Waarschuwing voor verwerking cessie in jaarrekening

Een accountantskantoor heeft de jaarrekeningen 2010 samengesteld van een vennootschap Holding B.V. en haar dochtervennootschappen, Makelaardij B.V. en Vastgoeddiensten B.V. Op enig moment voorafgaande aan 2011 heeft vennootschap Participaties II B.V. in totaal € 243.000,- geleend aan  Makelaardij B.V. Op 15 september 2011 is tussen de Holding en Participaties II een overeenkomst van geldlening ondertekend waarin is bepaald dat de Holding van Participaties II een bedrag van € 243.000,- leent, welk bedrag eerder al door Participaties II aan de Makelaardij ter beschikking is gesteld. Op 15 september 2011 hebben de Holding en Participaties voorts een onderhandse akte inzake de cessie van een vordering ondertekend waarin – zakelijk weergegeven – is bepaald dat Participaties II haar vordering op de Makelaardij heeft overgedragen op de Holding. De Holding is in dat verband met de Makelaardij overeengekomen dat deze de lening niet aan de Holding behoefde terug te betalen. In de (concept)jaarrekening 2010 van de Holding is de lening ad € 243.000,- van Participaties II verwerkt in de post ‘Langlopende schulden’.  In de (concept)jaarrekening 2010 van de Makelaardij is onder de post ‘Activa’ een agioreserve verantwoord ter grootte van € 243.000,-.

Klacht

Klagers vinden dat de AA’s hebben samengespannen met de bestuurder van de vennootschappen om de financiële schade voor henzelf, en ‘family & friends’ te beperken en de faillissementen van de vennootschappen te orkestreren. Ook vinden zij dat de AA’s, gelet op de jaarrapporten 2010 van de vennootschappen Makelaardij en Holding, tekort zijn geschoten in deskundigheid en zorgvuldigheid en in professioneel gedrag. Daarnaast vinden zij dat betrokkenen niet integer hebben gehandeld en malversaties hebben gepleegd door de jaarrekeningen 2010 van de vennootschappen samen te stellen, die niet eens bij benadering een getrouw beeld geven.

De Accountantskamer verklaarde de volgende klachten gegrond:

• ten onrechte is in de jaarrekeningen 2010 de post ‘overname schuldlening middels cedering’ opgenomen;
• ten onrechte is in de jaarrekeningen 2010 de post ‘agioreserve’ opgenomen, terwijl niets bekend is van aandelenuitgifte.

Gronden van beslissing

De Accountantskamer motiveert dit als volgt: ‘Nu het blijkens de toelichting op de jaarrekening ging om een cessie van die lening had bij de samenstelling van de jaarrekeningen 2010 en het al dan niet verwerken van vermelde cessie erop moeten worden gelet of de voor een cessie vereiste stukken aanwezig waren. In dit verband overweegt de Accountantskamer dat krachtens artikel 3:94 van het Burgerlijk Wetboek een akte tot cessie een constitutief vereiste is, waaraan in elk geval dient te zijn voldaan om de vordering uit de lening te kunnen leveren aan de verkrijger. Zolang er geen (authentieke of , al dan niet geregistreerde, onderhandse) akte is, kan geen sprake zijn van levering en blijft het vorderingsrecht bij de vervreemder. In dit geval heeft [B] naar zeggen van betrokkene Y2 tijdens het vanaf april 2011 verrichte samenstellingswerk medegedeeld dat de overdracht van de lening nog geformaliseerd moest worden. Per balansdatum van 31 december 2010 kon dan ook geen sprake zijn van een geëffectueerde overgang van de lening van Participaties II naar de Holding en bijgevolg van een kwijtschelding daarvan door de Holding jegens de Makelaardij. De conclusie is dan ook dat de cessie van een lening van €243.000 had moeten worden aangemerkt als een gebeurtenis na balansdatum en niet in de jaarrekeningen 2010 van de Holding en de Makelaardij verwerkt had mogen worden.’

Beslissing

De handelwijze van de beide accountant-administratieconsulenten moet naar het oordeel van de Accountantskamer te worden aangemerkt als in strijd met het fundamentele beginsel van deskundigheid en zorgvuldigheid. De Accountantskamer legt de beide AA’s de maatregel van Waarschuwing op.