• Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Thema
    • AV3: ICT en Kengetallen
    • AV2: Bedrijfsoverdracht
    • Checkpoints
    • Corona
    • AV1: Lifestyle en carrière
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
  • AV Top 50
    • AV-Top 50 | 2022
    • AV-Top 50 | 2021
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Nieuwsbrief
  • STAP-budget
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
  • Spring naar de hoofdnavigatie
  • Door naar de hoofd inhoud
  • Spring naar de eerste sidebar
  • Spring naar de voettekst
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Nieuwsbrief
  • STAP-budget
Accountancy Vanmorgen

  • Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Thema
    • AV3: ICT en Kengetallen
    • AV2: Bedrijfsoverdracht
    • Checkpoints
    • Corona
    • AV1: Lifestyle en carrière
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
  • AV Top 50
    • AV-Top 50 | 2022
    • AV-Top 50 | 2021
Home » Ken de fiscale uitdagingen rond fosfaatrechten

Ken de fiscale uitdagingen rond fosfaatrechten

Accountancy, Artikelen

15 oktober 2021 door Fiscount

Accountancy Vanmorgen

Melkveehouders hebben sinds 2018 te maken met fosfaatrechten, die bepalen hoeveel fosfaat hun bedrijf mag uitstoten. Deze fosfaatrechten zijn dus relatief nieuw in de fiscaliteit en zorgen voor meerdere uitdagingen. Onder andere ten aanzien van afschrijving op fosfaatrechten, de verkoop en het verleasen ervan. Maar ook: hoe ga je hiermee om bij staking van de onderneming?

Eén fosfaatrecht geeft het recht om één kilogram fosfaat te produceren. Produceert een melkveehouderij meer fosfaat, dan kan een boete worden opgelegd. De op 1 januari 2018 toegekende fosfaatrechten waren gebaseerd op de door de actieve agrariër gehouden stuks melkvee op 2 juli 2015. Ook een agrariër die daarna is gestopt met het houden van melkvee kan dus fosfaatrechten op de balans hebben staan. Ter indicatie: de prijs van een kilo fosfaatrecht ligt ten tijde van het schrijven van dit artikel rond de € 149. De hoeveelheid kilo fosfaat per koe is afhankelijk van de melkproductie en of je het jongvee meetelt, maar komt snel uit op 40 kg per koe – een flinke investering dus. Verschillende fiscale aspecten met bijbehorende valkuilen komen hier achtereenvolgens aan bod: afschrijven op fosfaatrechten, de verkoop en het verleasen ervan en last but not least: fosfaatrechten in relatie tot staking van de onderneming.

Afschrijven op fosfaatrechten

Fosfaatrechten behoren tot het verplichte ondernemingsvermogen, aangezien ze – net als het vroegere melkquotum – alleen aan actieve agrarische ondernemers worden toegekend. (Zie m.b.t. het melkquotum: HR, 18 februari 1998.) Indien de fosfaatrechten een bedrijfsmiddel vormen, kan er in beginsel op worden afgeschreven. Om te bepalen of er daadwerkelijk kan worden afgeschreven op fosfaatrechten, moet eerst worden beoordeeld of er iets voor opgeofferd is. Voor de op 1 januari 2018 toegekende fosfaatrechten is niets opgeofferd en ze komen daarom op de balans voor nihil. Daarentegen komen nieuw aangekochte fosfaatrechten voor de aanschafwaarde op de balans. De verwachte einddatum van dit stelsel is 31 december 2027, waardoor gekochte fosfaatrechten lineair afgeschreven kunnen worden over de resterende looptijd. Let op: artikel 3.30 lid 2 wet IB 2001 blijft onverkort van toepassing, dus er kan maximaal 20% worden afgeschreven. Bij aankopen vanaf 1 januari 2023 zal men tegen dit 20%-maximum aan lopen.

Verkoop fosfaatrechten

Fosfaatrechten worden gezien als een zelfstandig bedrijfsmiddel. Bij verkoop zal de winst dus belast zijn, wanneer de verkoopprijs hoger is dan de boekwaarde. Bij een vervreemding van een deel van de fosfaatrechten moet een evenredig deel van de boekwaarde worden toegerekend aan de verkochte fosfaatrechten. Het LIFO-stelsel is uitdrukkelijk niet toegestaan. Let op: elke vervreemding moet worden gemeld bij de RVO en in vrijwel alle gevallen wordt 20% van de fosfaatrechten afgeroomd. Er bestaan uitzonderingen, bijvoorbeeld voor een overdracht in de familiesfeer.

Bij de verkoop van fosfaatrechten kan een HIR worden gevormd, waardoor belastingheffing over de boekwinst worden uitgesteld. Uiteraard moet er wel een herinvesteringsvoornemen zijn. Er kan alleen worden afgeboekt op bedrijfsmiddelen met een afschrijvingstermijn van minder dan 10 jaar. Kwalificeren de fosfaatrechten niet als bedrijfsmiddel, maar als voorraad – omdat ze niet worden aangehouden voor gebruik in het eigen bedrijf? Dan zal er uiteraard geen HIR kunnen worden gevormd bij de verkoop.

Verleasen fosfaatrechten

Wat veel voorkomt, is het verleasen van fosfaatrechten. Er zijn twee soorten leasecontracten: operationele lease en financial lease. Bij operationele lease blijft de economische eigendom bij de lessor (verhuurder) en komen de leasebetalingen bij de lessee (huurder) ten laste van de winst. Een financial lease lijkt daarentegen meer op huurkoop. De economische eigendom gaat naar de lessee (huurder) en die zal ook over de fosfaatrechten afschrijven. Bij een financial lease zal de lessor (verhuurder) dus ook moeten afrekenen over de boekwinst. Vandaar dat deze vorm van lease amper voorkomt bij fosfaatrechten.

In de agrarische sector gaat het meestal om kortlopende leasecontracten, vanwege een tijdelijk overschot van rechten op basis van een operationele lease. Dit kan een mooie manier zijn om tijdelijk overtollige fosfaatrechten te gelde te maken, of om een tekort aan het einde van het jaar snel makkelijk aan te vullen. Let op: ook bij verleasen zal in de meeste gevallen 20% afroming plaatsvinden. Maar omdat je eigenaar blijft van de rechten, ben je die 20% niet kwijt.

Voorbeeld

Je verleaset 200 fosfaatrechten. De lessee (huurder) krijgt 160 fosfaatrechten. Dat geef je aan als ‘te benutten door de verwerver’. Zelf houd je echter de 40 fosfaatrechten, die je kunt gebruiken binnen je eigen melkveebedrijf. De 160 fosfaatrechten worden weer teruggeleased. Indien heen- en teruglease in hetzelfde kalenderjaar plaatsvinden (vaak bij een eenjarige lease), hoeft er niet dubbel te worden afgeroomd. Dus aan het eind van de leaseperiode heb je gewoon weer 200 fosfaatrechten.

Let op: beide partijen moeten dus beide contracten (heenlease en teruglease) tijdig tekenen en ook tijdig melden bij de RVO!

Staking onderneming

Enkele aspecten moeten goed in kaart worden gebracht rond een (toekomstige) staking van de agrarische onderneming. Zo zal er beoordeeld moeten worden wanneer er gestaakt wordt – en wanneer dus de stakingswinst rond de fosfaatrechten genomen moet worden. Twee voorbeelden ter verduidelijking.

Voorbeeld 1

In 2021 verkoopt een agrariër het melkvee van zijn agrarische onderneming in verband met de deelname aan de nieuwe ronde van de stoppersregeling. Hij verkoopt de fosfaatrechten en levert deze aan de koper in 2022. In 2022 wordt het bedrijf verder uitgefaseerd en wordt de liquidatie voltooid. Er is dan sprake van een langlopende liquidatie, waarbij de stakingswinst van de fosfaatrechten uiterlijk in 2022 moet worden genomen.

Voorbeeld 2

In 2021 wordt het gehele melkveebedrijf verkocht inclusief de referentieaantallen. De fosfaatrechten worden door de RVO aan de koper in 2022 toegekend. Er is dan geen langlopende liquidatie, waardoor de stakingswinst van de fosfaatrechten uiterlijk in 2021 moet worden genomen.

Daarnaast moet er ook goed worden gelet op eventuele niet verrekende zelfstandigenaftrek. Deze kan alleen worden verrekend in een jaar waarin ook wordt voldaan aan het urencriterium. Bij een staking aan het begin van het jaar zal dat niet het geval zijn en vervalt de niet gerealiseerde zelfstandigenaftrek. Het kan bij niet verrekende zelfstandigenaftrek zeer lonen om de fosfaatrechten op tijd te verkopen, zodat de niet gerealiseerde zelfstandigenaftrek in mindering komt op de verkoopwinst.

Actieve planning en begeleiding

Fosfaatrechten vereisen een actieve planning en begeleiding door de fiscalist of accountant. Let goed op bij het verkopen, dan wel kort (ver)leasen van fosfaatrechten. Bij een staking moet de fiscalist of accountant ook scherp kijken naar het stakingsmoment. Een klein foutje in de planning kan namelijk zeer kostbare gevolgen hebben voor de agrariër.

Martijn Paping, MSc is als fiscalist en trainer verbonden aan Fiscount.


Categorie: Accountancy, Artikelen

Geef een antwoord Reactie annuleren

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Meest gelezen

  • Definitieve percentages box 3 bekendgemaakt
  • Box 3-heffing na toepassing rechtsherstel bij hof verder verminderd
  • Geheel terugbetalen voorschot zorgtoeslag onevenredig
  • Vastgoedfondsen in verzet tegen box 3 wetgeving

Partnercarrousel

Als accountant afscheid nemen van ‘uurtje-factuurtje’?
Koen Scheepers adviseur bij Credion
Het belang van ID-verificatie in de accountancy
Add-on in KING Software maakt bestandsuitwisseling tussen accountant en klant eenvoudiger
Help de DGA met pensioen in eigen beheer bij echtscheiding
Vier salarissoftware trends voor 2023
Uitbreiding NT Middelgroot faciliteert aanleveren van één dataset aan KvK en bank voor middelgrote ondernemingen
Accountant, hoe help je jouw klant met coronaschulden?
Gijzelsoftware grijpt accountantskantoren (zo verklein je de kans op een aanval)
Hoe bereid je je als accountant voor op een toezichthouder van de WWFT?
Samen een bedrijf runnen? Doe dit nooit zonder een aandeelhoudersovereenkomst
Het Cloud document management systeem, speciaal voor de accountancy
Fiscount en Markus Verbeek Praehep gaan opleidingsaanbod combineren
Cybersecurity? Ook buiten kantoortijden!

GAC is leverancier van Microsoft Dynamics 365 …  

7 tips om het jaar goed te starten met je bedrijf
Drie trends in HR- en salarisland
Yuki logo 042021
In vijf stappen een efficiëntere backoffice
Een tekort aan medewerkers, hoe los je dat op? | 5 tips

Klop & Partners is opgericht in het jaar 1982 als …  

Onderzoek: veel bedrijven niet klaar voor verplichte EU-duurzaamheidsrapportage
Niet melden van nevenwerkzaamheden? Not done!
Data is de sleutel voor minder werkdruk bij accountantskantoren
Caseware nieuw aug 2022
CaseWare komt met nieuw product AUDIT+
Visma Pinkweb logo
Vijf redenen waarom een onzekere tijd vraagt om het vergroten van efficiency
Ondernemers verwachten meer van hun adviseur, is ‘dropshipping’ de oplossing?
Wijzigingen in Arbowetgeving: de belangrijke veranderingen op een rij
Exact logo
Een laatste dotatie aan de Fiscale Oudedagsreserve (FOR)?
Oriënteert je klant zich op nieuwe software? Alarmbellen!
Ondersteun je klanten optimaal door online samenwerking
Hoe krijg je als controller grip op de uitdagingen van de huidige arbeidsmarktcrisis?
AV-Top 50 | Boekhoudsoftware met een ziel
Het cybercrime-abc
PSD2, wat moet je ermee?

Checkpoints van Fiscount en AV

Abonneer nieuwsbrief AV

Vacatures

Senior external auditor/aankomend vennoot
Klop
(Senior) Manager Accountancy & Advies
HLB Witlox Van den Boomen
Floormanager / Assistent – Accountant
Jongejan & Partners
Gevorderd assistent-accountant / beginnend controleleider
KRC Van Elderen
Relatiebeheerder Accountancy & Advies | 24-40 uur per week
CROP
Relatiebeheerder MKB
Moore MTH
Intern Controller/ Auditor
Gemeente Heerde
Docent Accountancy (1,0 fte)
Hogeschool van Amsterdam
Assistent Accountant Samenstel
Lansigt
Supervisor Assurance – Amersfoort
CROP
Werkstudent accountancy MKB
Moore MTH
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
Director accountancy & advies
Baker Tilly
Officemanager
van Helder
Senior Manager Samenstelpraktijk
RSM
Ervaren Assistent-Accountant (32 – 40 uur)
Jongejan & Partners
Medewerker Belastingadvies
Flynth
Senior Assistent Accountant Audit
Flynth
Junior Tax Consultant | Employer Tax Advisory Services. – Amersfoort, Arnhem, Ede, Hoofddorp of Utrecht
CROP
Meewerkstage Accountancy
Flynth
Vaktechnisch Profesional – Amersfoort
CROP
Ervaren assistent-accountants samenstelpraktijk (dit betreft meerdere vacatures)
WEA Gouda
Vennotabel AA/RA manager te Aalsmeer
Klop & Partners
Assistent Accountant Agro
Flynth
Vennotabel Directeur audit RA
Klop
Werkperiode Junior assistent accountant samenstelpraktijk
Scab
Assistent Accountancy en Advies
HLB Witlox
Senior Supervisor Assurance- Amersfoort, Arnhem, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Senior Assistent Accountant Audit
HLB Witlox Van den Boomen
Zelfstandig assistent accountant
CROP
Medewerker Facturatie
Flynth
Aankomend Accountant-Administratieconsulent
Yours Accountancy
Supervisor audit in Brabant
Moore DRV
Controleleider
WEA Gouda
Accountant Agro
Flynth
Gevorderd Assistent Accountant
Moore MTH
Staff Assurance | WO starter- Amersfoort
CROP
ASSISTENT-ACCOUNTANT (24 – 40 uur)
Jongejan & Partners
Vacature gevorderd assistent accountant
WEA Deltaland
Financieel administratief medewerker
Scab
Gevorderd Assistent Accountant Gouda
Lansigt
Controleleider Audit
Flynth
Controleleider
Lansigt
Relatiebeheerder/teamleider agro • Kesteren
WEA Deltaland
Assistent-Accountant
Yours Accountancy
Assistent Accountant
Marshoek
Assistent-Accountant (gevorderd) / aankomend adviseur mkb – Zwolle
KRC Van Elderen
Belastingadviseur Agro
Flynth
Vennotabel RA external auditor te Amsterdam
Klop & Partners
Senior accountant relatiebeheerder mkb in Rotterdam.
Moore DRV
(Junior) Accountant
Lansigt
Controleleider Audit (Zwolle)
KRC Van Elderen
Medewerker Aangiftepraktijk
Yours Accountancy
Vacature Manager Assurance
CROP
Tax Consultant | Employer Tax Advisory Services – Amersfoort, Arnhem, Ede, Hoofddorp of Utrecht
CROP
Gevorderd assistent Accountant Samenstelpraktijk (min. 24 uur per week) – Amersfoort, Ede, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Director accountancy & advies
Baker Tilly
Cost Accountant
Top Onions
Externe Accountant
Coney Minds
Beginnend Belastingadviseur (32-40 uur) – Beverwijk of Haarlem
De Hooge Waerder
Beginnend assistent-accountant MKB duaal
Moore MTH
Controleleider
Moore MTH
Adviseur Corporate Finance (32-40 uur) – Alkmaar
De Hooge Waerder
Opdrachtmanager Accountancy & Advies
Witlox van den Boomen
Assistent Accountant (24 – 40 uur)
Flynth
Staff Assurance- Amersfoort, Ede en Utrecht
CROP
(zelfstandig) Assistent-accountant
van de Kamp & van Gelder
Data-Scientist (medior)
Coney Minds
Assistent-Accountant (gevorderd) – Wezep
KRC Van Elderen
Ondernemende Belastingadviseur (32-40 uur)
Boon Accountants Belastingadviseurs/ Boon Registeraccountants
Accountant RA (Nijmegen)
Konings & Meeuwissen
Senior assistant audit in Zeeland
Moore DRV
Manager audit
Moore MTH
Voorzitter en een lid Raad van Commissarissen Countus Groep B.V.
Countus Groep B.V.
Senior financial auditor
Gemeente Haarlem
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
Junior Assistent Accountant Samenstelpraktijk ( min. 24 uur per week)- Amersfoort, Ede, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Assistent Accountant Audit
HLB Witlox Van den Boomen
(senior) Medewerker aangiftepraktijk
Scab
Gevorderd assistent-accountant MKB
Moore MTH
Supervisor audit in Oud-Beijerland
Moore DRV
Accountant manager audit in Rotterdam
Moore DRV
Manager audit
Moore MTH
Accountant AA (Nijmegen)
Konings & Meeuwissen
Allround vennotabel accountant RA – Den Haag
Klop & Partners B.V.
Assistent Accountant (24 – 40 uur)
Flynth
Traineeship Accountancy Alphen aan den Rijn
Lansigt
Beginnend assistent-accountant MKB
Moore MTH
Belastingadviseur BTW – Venlo
Flynth
Assistent Audit
Lansigt
Manager Accountancy en Advies
HLB Witlox Van den Boomen
Senior manager Accountancy general practice samenstelpraktijk te Arnhem
Klop
Fiscalist (24-40 uur) – Alkmaar
De Hooge Waerder
Vacature accountant
WEA Deltaland
Senior accountant relatiebeheerder mkb in Bergen op Zoom
Moore DRV

Accountancy Vanmorgen (AV) is het platform voor accountants en iedereen die geïnteresseerd is in nieuws, trends, ontwikkelingen, achtergronden en wetenswaardigheden in en rond accountancy en ondernemerschap.

Accountancy Vanmorgen is een uitgave van MOCuitgevers.

 

Categorie

  • Nieuws
  • Blog
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
  • AV-events

Info

  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Shop
  • Algemene voorwaarden MOCuitgevers
  • Annuleringsvoorwaarden
  • Privacybeleid
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
Cookies
Om u beter van dienst te kunnen zijn, maakt Accountancy Vanmorgen gebruik van cookies. Klik op instellingen om de cookie instellingen te wijzigen.
  • Ik ga akkoord
  • Instellingen
  • Functionele cookies zijn noodzakelijk voor de werking van deze website.
  • We gebruiken Google Analytics, netjes geanonimiseerd.
  • We gebruiken de marketing cookies om gepersonaliseerde advertenties te tonen.
  • Annuleren
  • Ik ga akkoord

Instellingen