• Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Thema
    • AV2 2023: ICT en Kengetallen
    • AV1 2023: Lifestyle en carrière
    • AV4 2022: AV-Top 50
    • AV3 2022: ICT en Kengetallen
    • AV2 2022 : Bedrijfsoverdracht
    • AV1 2022: Lifestyle en carrière
    • Checkpoints
  • Partners
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
  • AV Top 50
    • AV-Top 50 | 2022
    • AV-Top 50 | 2021
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Nieuwsbrief
  • STAP-budget
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
  • Spring naar de hoofdnavigatie
  • Door naar de hoofd inhoud
  • Spring naar de eerste sidebar
  • Spring naar de voettekst
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Nieuwsbrief
  • STAP-budget
Accountancy Vanmorgen

  • Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Thema
    • AV2 2023: ICT en Kengetallen
    • AV1 2023: Lifestyle en carrière
    • AV4 2022: AV-Top 50
    • AV3 2022: ICT en Kengetallen
    • AV2 2022 : Bedrijfsoverdracht
    • AV1 2022: Lifestyle en carrière
    • Checkpoints
  • Partners
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
  • AV Top 50
    • AV-Top 50 | 2022
    • AV-Top 50 | 2021
Home » Factuur uitreiken voordat de prestatie is verricht

Factuur uitreiken voordat de prestatie is verricht

Nieuws

12 juni 2015 door Accountancy Vanmorgen

Accountancy Vanmorgen

De factuur speelt een belangrijke rol in de BTW. De wet zegt evenwel niets over het eerste tijdstip waarop de factuur kan worden uitgereikt. De Hoge Raad heeft hier recentelijk zijn licht over laten schijnen en oordeelt dat een factuur ook kan worden uitgereikt voordat de overeengekomen prestatie is verricht. Dat kan leiden tot aftrek van voorbelasting.

Inleiding

In het arrest van de Hoge Raad van 24 april 2015 (ECLI:NL:2015:1084) komen twee zaken aan de orde:

1) De Hoge Raad oordeelt dat een factuur ook uitgereikt kan worden voordat de overeengekomen prestatie is verricht.

2) Verwezen naar Hof Den Bosch is de vraag of een document (de Hoge Raad spreekt hier van ‘het bescheid’) waarop de prijs en de omzetbelasting is vermeld, kan kwalificeren als factuur. (Ingeval het verwijzingshof oordeelt dat het document niet kwalificeert als factuur, moet zij onderzoeken of de inspecteur terecht een naheffingsaanslag aan de opdrachtgever heeft opgelegd en niet aan de afnemer. In deze verwijzingsopdracht zit wat geks, namelijk dat het lijkt te impliceren dat er twee soorten facturen bestaan. Zie hierna.)

Overwegingen ten aanzien van punt 1

Zoals hiervoor gezegd, speelt in de BTW de factuur een belangrijke rol. De wet bepaalt, kortgezegd, dat als de ondernemer verplicht is een factuur uit te reiken, er dan BTW verschuldigd is in het tijdvak waarin de factuur wordt uitgereikt. Ondernemers moeten aan elkaar facturen uitreiken voor verrichte leveringen en diensten. De factuur moet uiterlijk uitgereikt zijn op de 15e dag na de goederenlevering of het verrichten van de dienst.

De Hoge Raad overweegt in onderhavig arrest dat de wet evenwel geen voorschrift bevat met betrekking tot het eerste tijdstip waarop een factuur kan worden uitgereikt. Dit betekent dat een factuur ook kan worden uitgereikt voordat de overeengekomen prestatie is verricht en dat dit alsdan de gevolgen heeft die de wet aan het uitreiken van een factuur verbindt. Kortgezegd zijn deze gevolgen dat de ondernemer die de factuur uitreikt in het tijdvak van uitreiken van de factuur, de omzetbelasting verschuldigd wordt (en dat hij die dus in de aangifte van dat tijdvak moet aangeven en afdragen) en dat de afnemer de aan hem in rekening gebracht omzetbelasting in dat tijdvak als voordruk in aanmerking moet nemen (en dus in de aangifte van dat tijdvak aangeeft als voordruk).

De casus

In de onderhavige casus gaf een ondernemer in oktober 2008 opdracht voor de bouw van een nieuw bedrijfspand. De aannemer stuurde de opdrachtgever daarop een document waarop de aanneemsom en een bedrag aan omzetbelasting vermeld stonden. Op het document stond verder dat betalingen binnen 14 dagen dienden plaats te vinden. Hoewel betaling niet plaatsvond in 2008, bracht de opdrachtgever het bedrag aan omzetbelasting als voordruk in mindering. Dat leidde tot een teruggaaf over het laatste kwartaal van 2008. In het eerste halfjaar van 2009 werd de aanneemsom in termijnen gefactureerd en betaald. De op de termijnnota’s vermelde bedragen aan omzetbelasting zijn door de aannemer op de aangifte voldaan en door de opdrachtgever niet in aftrek gebracht. Hij had de aftrek immers in het laatste kwartaal van 2008 al geclaimd.

Na een boekenonderzoek bij de aannemer legde de Belastingdienst een naheffingsaanslag op aan de opdrachtgever ter correctie van de teruggaaf over het laatste kwartaal van 2008. Het document dat in 2008 was uitgereikt, was naar de mening van de Belastingdienst geen factuur. Volgens de aannemer was het ook geen factuur maar een opgave van de bouwsom.

Hof Arnhem-Leeuwarden was van oordeel dat het document een factuur was waarop ten onrechte omzetbelasting was vermeld. Deze omzetbelasting was alleen verschuldigd vanwege de vermelding ervan, zodat de opdrachtgever geen recht had op aftrek van deze omzetbelasting als voorbelasting. De Wet op de omzetbelasting bevat namelijk een bepaling (voor de fijnproevers: artikel 37 Wet OB ’68), die bepaalt dat op een factuur vermelde BTW ‒ als er geen andere grond is waarop hij moet worden afgedragen ‒ alsdan moet worden afgedragen sec op grond van het feit dat er BTW op de factuur vermeld wordt. Op deze grond verschuldigde BTW creëert evenwel geen aftrekrecht bij de ontvanger van de factuur.

De Hoge Raad heeft de uitspraak van het hof op het beroep in cassatie van de opdrachtgever vernietigd en Hof Den Bosch moet nu onderzoeken of het document, door de Hoge Raad aangeduid als ‘het bescheid’, kan worden aangemerkt als een factuur in de zin van de Wet OB 1968.

Overwegingen ten aanzien van punt 2

Het verwijzingshof moet onderzoeken of het bescheid kan kwalificeren als factuur. Hier is wel wat geks aan de hand. De verwijzingsopdracht luidt dat Hof Den Haag moet onderzoeken “of het bescheid (…) als een factuur in de zin van artikel 15, lid 1, letter a, in samenhang gelezen met artikel 13, lid 1, letter a, van de Wet kan worden aangemerkt. (…) Indien na verwijzing wordt geoordeeld dat het bescheid niet als een factuur in vorenvermelde zin kan worden aangemerkt, dient te worden onderzocht of het bescheid een factuur is in de zin van artikel 37 van de Wet (…)”. Deze verwijzingsopdracht lijkt te impliceren dat we twee vormen/soorten van facturen kennen in de BTW. Dat valt te betwijfelen.

Anyway, mocht het geen factuur zijn op basis van artikel 13 en 15, maar wel op basis van artikel 37, dan is dus de BTW verschuldigd op geen andere grond dan op grond van artikel 37 (BTW alleen verschuldigd vanwege de vermelding ervan), dan heeft de inspecteur ‒ indien deze BTW niet is voldaan ‒ twee mogelijkheden om na te heffen: bij de opsteller van de factuur, of bij de ontvanger van de factuur die de BTW ten onrechte heeft afgetrokken. Het Besluit administratieve en factureringsverplichtingen (laatstelijk gewijzigd 27 juni 2012, nr BLKB/2012/477M, V-N 2012/40.15) geeft hiervoor richtlijnen. In beginsel dient eerst nageheven te worden bij de opsteller van de factuur, maar naheffing bij de ontvanger van de factuur is niet uitgesloten. We zullen zien wat het verwijzingshof in dezen besluit.

Ten slotte

Wat onderhavig arrest ons leert, is dat er ook gefactureerd kan worden voordat de overeengekomen prestatie is verricht. Het is dan wel raadzaam een factuur uit te reiken, die door een ieder als factuur wordt gekwalificeerd en ook de gevolgen naleven die de wet aan een factuur verbindt. Kortgezegd, de opsteller van de factuur dient de BTW in het tijdvak van uitreiken van de factuur in zijn aangifte op te nemen en af te dragen en de ontvanger van de factuur trekt de BTW in dat tijdvak af.

Termijnfacturen kunnen ook. Hier geldt ook dat voor elke ontvangen vooruitbetaling een factuur moet worden uitgereikt voordat de vooruitbetaling opeisbaar is. In dat tijdvak is de BTW verschuldigd en kan de ontvanger van de factuur de BTW aftrekken.

Tenslotte is het interessant te zien wat het verwijzingshof straks over ‘het bescheid’ oordeelt. Is het een factuur of niet en op welke grond?

Andor Valkenburg, belastingadviseur PKF Wallast, vestiging Amsterdam.

Categorie: Nieuws Tags: BTW, financiële administratie

Tags: BTW, financiële administratie

Gerelateerde artikelen

22 september 2023

Voorlopig geen btw-nultarief op groente en fruit

22 september 2023

Gesjoemel met verkoopfacturen staat btw-aftrek in de weg

22 september 2023

Voorwaardelijke naheffingsaanslag bij btw-fraude is ook een optie

11 september 2023

Hoge Raad: laag btw-tarief geneesmiddelen geldt niet voor farmaceutische producten

Geef een reactie Reactie annuleren

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Kennispartner

Toezicht op nieuwe leest moet stresslevel kantoren verlagen

Partnercarrousel

De NIS2-richtlijn: de versterking van cyberveiligheid in een digitale wereld, geldt deze ook voor uw klanten?
Hoe bereid je je als accountant voor op een toezichthouder van de WWFT?
Nieuwe generatie accountants steeds vaker vrouw
Koen Scheepers adviseur bij Credion
Professionals hebben de ‘war for talent’ gewonnen: werkgevers solliciteren bij werknemers
HR as a service als toegevoegde waarde voor een accountantskantoor
Lessons learned: AI naar de accountancysector brengen
Biometrische gezichtsherkenning: nieuw binnen AuditCase
“Wetgeving rondom duurzaamheid ligt in het verlengde van ons DNA”
ICT en Kengetallen 2023 | “Meer werkplezier én een hoger rendement”
Vijf redenen waarom ieder accountantskantoor servicemanagement zou moeten omarmen | (1) Structuur
Maximaal profiteren van Microsoft 365? Zo doe je dat in 6 stappen met Power BI
Effectieve capaciteitsplanning: waarom je achterblijft als je dit negeert 
Zo regel je efficiënt een statutenwijziging
KING Connect: de ideale samenwerking tussen accountant en klant
Zo beheer je documenten op een veilige manier
Moore DRV verhoogt efficiency met de digitale handtekening
ICT en Kengetallen 2023 | “Het unieke inzicht biedt kansen”
De zorgplicht van een accountant ten aanzien van een derde bij niet-wettelijke taken
Dit moet je weten over de verwerking van deelnemingen in de commerciële jaarrekening

Contentmarketing voor de financiële sector Zorg voor …  

Zo verdrievoudig je in twee jaar tijd
Boekencontrole Belastingdienst? Bekijk je rechten en plichten
Best of Breed vs. Best of Suite: welke wint de strijd in jouw accountantskantoor?
Taxture Global: een frisse wind in Legal & Tax advies
“AFAS is een warm bad en wij zijn de badeendjes”

GAC is leverancier van Microsoft Dynamics 365 …  

Financieringsuitdaging als accountant? Er is soms meer mogelijk dan je denkt
Wet verbetering poortwachter? Bekijk deze checklist!
Cloud documentmanagement: voor veilig en efficiënt documentbeheer
Fiscount en Markus Verbeek Praehep gaan opleidingsaanbod combineren
Teams Bellen biedt Vermetten een veilige en schaalbare bereikbaarheids-oplossing
De voordelen van AI voor accountants op een krappe arbeidsmarkt
Deze vijf innovaties worden de komende jaren het belangrijkst voor bedrijven
MKB Brandstof en Exact vereenvoudigen administratie met e-facturen
Toezicht op nieuwe leest moet stresslevel kantoren verlagen
De duurzame audit: waar moet je op letten als accountant?
De Belastingdienst start met invorderen: wat zijn de opties?

Meest gelezen

  • Netto maandsalaris Nederlander met modaal inkomen stijgt in 2024 met 67,42 euro 7.6k weergaven
  • Belastingplan 2024: de fiscale voorstellen op een rij 7.2k weergaven
  • Berisping voor voormalig Accon-topman Delger 4.2k weergaven
  • Flinke kapitaalinjectie voor accountantsgroep PIA 3.5k weergaven
  • Wat zegt de Top 30 over de Prinsjesdagstukken? 3k weergaven

Checkpoints van Fiscount en AV

Abonneer nieuwsbrief AV

Vacatures

Junior manager audit- Utrecht
Flynth
Controleleider
Moore MTH
Gevorderd Assistent Accountant (Assurance)
KRAMERKUIPER accountants|adviseurs
Fiscalist bij RSM Utrecht
Jobs in Finance
Adviseur internationaal
Flynth
Gevorderd assistent accountant
Flynth
Controleleider – Rotterdam/ Harderwijk
Lentink De Jonge
Senior Belastingadviseur
MKBTR
Relatiebeheerder – 32-40 uur p.w | Brielle
WEA Deltaland
Manager accountancy & advies – Harderwijk
Lentink De Jonge
Registeraccountant jaarrekening
Jobs in Finance
Assistent-Accountant (gevorderd) / aankomend adviseur mkb
KRC Van Elderen
Werkstudent accountancy audit
Moore MTH
Accountant
Flynth
Belastingadviseur
Flynth
Account AA (teamleider)
Flantüa
Gevorderd assistent accountant • Dordrecht
WEA Deltaland
Manager Assurance | Amersfoort, Arnhem, Ede, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Junior administratief medewerker  – Nieuwegein, 32-40 uur
van Helder
Accountant bij van der Lely
Jobs in Finance
Assistent-Accountant Samenstelpraktijk (24-40 uur) – Alkmaar
De Hooge Waerder
Accountant/Bookkeeper (Part-Time)
Jobs in Finance
Gevorderd assistent accountant
Flynth
Beginnend assistent-accountant MKB
Moore MTH
Senior Supervisor Assurance | Amersfoort, Arnhem, Ede, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Junior assistent accountant
Jobs in Finance
Controleleider audit – Goes
Flynth
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
Relatiebeheerder- Goes, Gouda, Rotterdam
Visser & Visser
Relatie beheerder MKB
Moore MTH
Externe Accountant
Coney Minds
Externe accountant -‘s-Hertogenbosch
Flynth
Assistent-Accountant (zelfstandig)
KRC Van Elderen
Boekhouder
Gelders Genootschap
Assistent accountant duaal
Flynth
Gevorderd Assistent Accountant
Jobs in Finance
Gevorderd assistent accountant audit Zoetermeer
Flynth
Zelfstandig Assistent Accountant voor samenstelpraktijk (32-40 uur)
KRAMERKUIPER accountants|adviseurs
Accountant AA of RA voor samenstelpraktijk (32-40 uur)
KRAMERKUIPER accountants|adviseurs
Ervaren Assistent Controlepraktijk (24-40 uur) – Alkmaar
De Hooge Waerder
Supervisor Assurance | Amersfoort, Hoofddorp, Ede, Arnhem en Utrecht
CROP
Relatiebeheerder – Accountant
Moore MTH
Ervaren Audit assistent
Jobs in Finance
Fiscalist bij RSM – Utrecht
Jobs in Finance
Assistent-Accountant (zelfstandig)
KRC Van Elderen
Accountant AA (24-40 uur) – Beverwijk
De Hooge Waerder
Zelfstandig assistent accountant MKB
Moore MTH
Relatiebeheerder – Accountant
Moore MTH
Assistent-Accountant controlepraktijk (beginnend)
KRC Van Elderen
Opdrachtleider / Controleleider
Coney Minds

Accountancy Vanmorgen (AV) is het platform voor accountants en iedereen die geïnteresseerd is in nieuws, trends, ontwikkelingen, achtergronden en wetenswaardigheden in en rond accountancy en ondernemerschap.

Accountancy Vanmorgen is een uitgave van MOCuitgevers.

 

Categorie

  • Nieuws
  • Blog
  • Partners
  • Opleidingen
  • Vacatures
  • AV-events

Info

  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Shop
  • Algemene voorwaarden MOCuitgevers
  • Annuleringsvoorwaarden
  • Privacybeleid
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
Cookies
Om u beter van dienst te kunnen zijn, maakt Accountancy Vanmorgen gebruik van cookies. Klik op instellingen om de cookie instellingen te wijzigen.
  • Ik ga akkoord
  • Instellingen
  • Functionele cookies zijn noodzakelijk voor de werking van deze website.
  • We gebruiken Google Analytics, netjes geanonimiseerd.
  • We gebruiken de marketing cookies om gepersonaliseerde advertenties te tonen.
  • Annuleren
  • Ik ga akkoord

Instellingen