• Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Thema
    • AV3: ICT en Kengetallen
    • AV2: Bedrijfsoverdracht
    • Checkpoints
    • Corona
    • AV1: Lifestyle en carrière
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
  • AV Top 50
    • AV-Top 50 | 2022
    • AV-Top 50 | 2021
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Nieuwsbrief
  • STAP-budget
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
  • Spring naar de hoofdnavigatie
  • Door naar de hoofd inhoud
  • Spring naar de eerste sidebar
  • Spring naar de voettekst
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Nieuwsbrief
  • STAP-budget
Accountancy Vanmorgen

  • Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Thema
    • AV3: ICT en Kengetallen
    • AV2: Bedrijfsoverdracht
    • Checkpoints
    • Corona
    • AV1: Lifestyle en carrière
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
  • AV Top 50
    • AV-Top 50 | 2022
    • AV-Top 50 | 2021
Home » Andor Valkenburg: Ondernemerschap voor de BTW

Andor Valkenburg: Ondernemerschap voor de BTW

Blog, Fiscaal

29 januari 2016 door Accountancy Vanmorgen

Accountancy Vanmorgen

In een vorige bijdrage hebben we stilgestaan bij de vraag wanneer er in de inkomstenbelasting sprake is van een onderneming. In de praktijk is het nagenoeg altijd zo dat als er voor de inkomstenbelasting sprake is van een onderneming dit ook voor de BTW wel het geval zal zijn. Het omgekeerde komt vaker voor: er is wel sprake van BTW – ondernemerschap, maar voor de inkomstenbelasting kwalificeren de activiteiten niet als onderneming,

Het ondernemerschap
Wie ondernemer is voor de omzetbelasting wordt bepaald in artikel 7 lid 1 Wet OB’68:
        ‘Ondernemer is ieder die een bedrijf zelfstandig uitoefent.’

Daarnaast bepaalt lid 2 van hetzelfde artikel:
        ‘Waar in deze wet wordt gesproken van bedrijf, wordt daaronder mede verstaan:
a) beroep;
b) exploitatie van een vermogensbestanddeel om er duurzaam opbrengst uit te verkrijgen.’

Dit is een ruim ondernemersbegrip. Niet relevant is de rechtsvorm noch het belang noch of winst behalen het oogmerk is. Nee, een ‘… ieder …’ die een ‘… bedrijf (of beroep) zelfstandig uitoefent …’ is ondernemer voor de omzetbelasting. Daarnaast valt ook de exploitatie van een vermogensbestanddeel om er duurzaam opbrengst uit te verkrijgen onder het ondernemersbegrip. Met andere woorden men kan snel (sneller dan voor andere belastingen, zoals bijvoorbeeld de inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting) ondernemer zijn voor de BTW. Uit de wettelijke definitie valt af te leiden dat er drie elementen essentieel zijn voor BTW – ondernemerschap, te weten:

  • ieder
  • bedrijf of beroep
  • zelfstandig.

Op elk van deze elementen gaan we hierna wat dieper in.

Ieder
Het begrip ‘ieder’ omvat alles en iedereen. Zowel natuurlijke personen als rechtspersonen als entiteiten zoals samenwerkingsverbanden vallen onder het begrip ‘ieder’. De rechtsvorm is niet relevant. Ook is niet relevant of het een Nederlandse of buitenlandse rechtsvorm betreft. In die zin werkt het begrip ‘ieder’ wereldwijd. Iedereen valt er onder, ook naar buitenlands recht opgerichte entiteiten en al dan niet in het buitenland gevestigde entiteiten. Indien een entiteit (een samenwerkingsverband) wordt aangemerkt als ondernemer voor de BTW, zijn de van de entiteit deel uitmakende personen geen ondernemer voor de BTW. Een aansprekend voorbeeld is de Vennootschap onder firma (‘V.o.f.’). De V.o.f. is ondernemer voor de BTW, niet de afzonderlijke vennoten. Hier ziet men ook een verschil met de inkomstenbelasting. Voor de inkomstenbelasting wordt niet de V.o.f. als ondernemer aangemerkt, maar ieder van de vennoten afzonderlijk.

Bedrijf of beroep
Een bedrijf voor de (omzet)belasting wordt gedefinieerd als: een organisatie van kapitaal en arbeid die er op gericht is om in een duurzaam streven door deelneming aan het economisch verkeer behoeften te bevredigen. Dit zijn van die prachtige volzinnen, die we ons nog wel herinneren van onze opleidingen en waarbij we dan dachten: prachtig, maar wat betekent het nou?

Ook uit deze definitie zijn drie elementen te distilleren die de kern vormen en die een nadere uitleg behoeven:

  • organisatie van kapitaal en arbeid
  • duurzaam streven
  • deelneming aan het economisch verkeer.

Alvorens hier op in te gaan nog een opmerking. De definitie lezende is de conclusie dat om te kunnen spreken van bedrijf het niet noodzakelijk is dat er winst gemaakt wordt noch dat er winst beoogd wordt. Het winst beogen of winst maken is in die zin geen relevant criterium.

Organisatie van kapitaal en arbeid
Wil er sprake zijn van een bedrijf dan moet er sprake zijn van een organisatie van kapitaal en arbeid. Dit klinkt gewichtig. Er is evenwel al zeer snel sprake van kapitaal en arbeid. Enige arbeid en enig kapitaal, mits op enige wijze georganiseerd is al voldoende. Aan de omvang van het kapitaal en de arbeid worden geen bijzondere eisen gesteld. Een bureau, zelfs een pen en een telefoon en het voeren van enige zakelijke gesprekken zijn eigenlijk al voldoende.

Duurzaam streven
Het duurzaam streven houdt in dat er met enige regelmaat moet worden deelgenomen aan het maatschappelijke verkeer. Incidentele prestaties kwalificeren niet. Eens in de drie jaar een zangvoorstelling is weliswaar regelmatig, maar niet regelmatig genoeg. Over het algemeen moet er meerdere malen in een kalenderjaar een prestatie worden verricht. Regelmatig wil overigens niet zeggen dat er prestaties over lange tijd moeten worden verricht. Een bedrijf kan ook kort bestaan en voldoen. Uit de jurisprudentie valt af te leiden dat bij het duurzaam streven ook een subjectief element een rol speelt. In de jurisprudentie wordt namelijk vaak gekeken of de betrokkene beoogd duurzaam aan het maatschappelijke verkeer deel te nemen. De subjectieve bedoeling is relevant.

Deelnemen aan het economisch verkeer
Dit criterium ziet op het feit dat willen activiteiten kwalificeren deze activiteiten wel een economisch aspect moeten hebben. Prestaties moeten worden verricht in het economisch verkeer. Prestaties voor eigen gebruik of in besloten kring kwalificeren niet. De literatuur heeft een mooie omschrijving van prestaties in het economisch verkeer, namelijk dit zijn alle prestaties waarbij de ondernemer ter wille van de daarmee gemoeide economische belangen optreedt tegenover personen die niet tot de eigen kring behoren. Dit is een mooie omschrijving en met name ‘de eigen kring’ spreekt u wellicht aan. De jurisprudentie leert evenwel dat er niet snel aangenomen wordt dat sprake is van een besloten kring. Een BV die prestaties verricht aan een gelieerde vennootschap verricht deze prestaties niet, zoals u wellicht zou denken, in besloten kring (de vennootschappen zijn toch gelieerd) maar gewoon in het maatschappelijk verkeer.

Exploitatie van een vermogensbestanddeel om er duurzaam opbrengst uit te verkrijgen
De exploitatie van een vermogensbestanddeel om er duurzaam opbrengst uit te verkrijgen valt ook onder het begrip ‘bedrijf’. Dit betekent dat iemand die  zelfstandig een vermogensbestanddeel exploiteert ondernemer is  voor de omzetbelasting. ‘Exploitatie’ ziet op alle handelingen die bedoeld zijn om uit het betrokken vermogensbestanddeel duurzaam opbrengst te verkrijgen.

Het bezit van een vermogensbestanddeel waaruit opbrengsten voortvloeien, houdt niet zonder meer in dat er sprake is van ondernemerschap. De exploitatie moet een economische activiteit vormen. Er is geen sprake van een economische activiteit als de activiteit slechts incidenteel wordt verricht. Het moet gaan om een activiteit die erop is gericht duurzaam opbrengst te verkrijgen. Daarnaast geldt dat als een zaak geschikt is voor zowel economische exploitatie als voor privégebruik alle omstandigheden moeten worden meegewogen om te bepalen of er ook sprake is van BTW – ondernemerschap. Als een persoon bijvoorbeeld zijn auto incidenteel aan een derde verhuurt, wordt hij daardoor niet zonder meer als BTW – ondernemer aangemerkt. Dan zou immers de BTW op de aanschaf wel heel eenvoudig aftrekbaar te maken zijn. Factoren die bij de beoordeling onder andere een rol spelen zijn:

  • duur van de verhuur;
  • omvang van de klantenkring;
  • bedrag van de ontvangen huurpenningen.

Als deze elementen, samen met de overige feiten, vergelijkbaar zijn met de situatie waarin de economische activiteit over het algemeen plaatsvindt, bijvoorbeeld gelijk de verhuur door een autoverhuurbedrijf, kan worden gesteld dat de verhuur is gericht op het duurzaam verkrijgen van opbrengst. Eerst dan is er sprake van ondernemerschap voor de omzetbelasting.

Wel ondernemer/ondernemingsvermogen voor de BTW, maar niet voor de inkomstenbelasting
Voornoemde criteria voor ondernemerschap in de BTW maken dat, zoals in het begin van dit artikel al is opgemerkt, men veel eerder ondernemer voor de BTW kan zijn, dan voor bijvoorbeeld de inkomstenbelasting. De voorwaarden verschillen nu eenmaal. Een aansprekend voorbeeld om dit te verhelderen is wederom de auto maar nu bij een IB-ondernemer. Bij aankoop van een auto door een (IB-)ondernemer dient bepaald te worden of de auto privé-vermogen of ondernemingsvermogen is.

Een auto is verplicht ondernemingsvermogen voor de IB als de auto uitsluitend of nagenoeg uitsluitend (dat wil zeggen: >90%) voor ondernemingsdoeleinden wordt gebruikt. Ook een auto die voor minder dan 500km per jaar voor privédoeleinden wordt gebruikt is verplicht ondernemingsvermogen. Een auto die zowel voor privé-doeleinden als voor de onderneming gebruikt wordt is keuzevermogen. De keuze wordt gemaakt bij de eerste aangifte IB die de ondernemer moet indienen (na aanschaf van de auto) en de keuze is definitief en onherroepelijk vanaf het moment dat de keuze fiscale gevolgen heeft gehad, ergo dit is na ommekomst van de bezwaartermijn tegen de definitieve aanslag van het betreffende jaar. De etikettering als ondernemingsvermogen voor de inkomstenbelasting geldt niet noodzakelijkerwijs ook voor de omzetbelasting (en vice versa). Beide belastingen hebben immers hun eigen criteria en de auto kan dan ook voor de inkomstenbelasting anders geëtiketteerd worden dan voor de omzetbelasting. Voor de omzetbelasting vormt een auto ondernemingsvermogen als deze uitsluitend zakelijk wordt gebruikt of als bij gemengd gebruik (dat wil zeggen: zowel zakelijk als privé) de keuze wordt gemaakt de auto tot het BTW – ondernemingsvermogen te rekenen. De verhouding tussen het zakelijk gebruik en het privé – gebruik is niet relevant voor het mogen maken van deze keuze.
Vaak zal het duidelijk zijn of sprake is van ondernemerschap en in sommige gevallen moet goed nagedacht worden en een keuze gemaakt worden voor de inkomstenbelasting zowel als voor de omzetbelasting.

 

Drs. A.T. Valkenburg, PKF Wallast, vestiging Amsterdam

Categorie: Blog, Fiscaal Tags: auto, BTW

Tags: auto, BTW

Gerelateerde artikelen

29 maart 2023

Nultarief btw voor groente en fruit lijkt ver weg

22 maart 2023

Parkeerruimte, wat is dat voor de btw?

21 maart 2023

Twitter overtreedt Europese regels door niet meetellen btw

10 maart 2023

Geen sprake van één belastingplichtige bij steunpunt landelijke thuiszorgorganisatie

Geef een reactie Reactie annuleren

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Meest gelezen

  • Financieel dienstverlener retail Marshoek gaat samen met De Jong & Laan
  • Geheel terugbetalen voorschot zorgtoeslag onevenredig
  • Tuchtklachten curator failliete energieleverancier gegrond: half jaar doorhaling RA en AA
  • Boekhouder stal 1,2 miljoen, maar zegt dat hij half miljoen aan directeur gaf

Partnercarrousel

Fraude, continuïteit en duurzaamheid bij iedere accountant op de radar
Bewaartermijnen personeelsdossier, hoe zit dat ook alweer?

GAC is leverancier van Microsoft Dynamics 365 …  

Caseware nieuw aug 2022
CaseWare komt met nieuw product AUDIT+
Ondernemers verwachten meer van hun adviseur, is ‘dropshipping’ de oplossing?
Oriënteert je klant zich op nieuwe software? Alarmbellen!
Visma Pinkweb logo
Hoe efficiency de productiviteit en klanttevredenheid verhoogt
Onderzoek: veel bedrijven niet klaar voor verplichte EU-duurzaamheidsrapportage
Hoe bereid je je als accountant voor op een toezichthouder van de WWFT?
Gijzelsoftware grijpt accountantskantoren (zo verklein je de kans op een aanval)
Het Cloud document management systeem, speciaal voor de accountancy
Een tekort aan medewerkers, hoe los je dat op? | 5 tips
Vier salarissoftware trends voor 2023
Ondersteun je klanten optimaal door online samenwerking
Yuki logo 042021
In vijf stappen een efficiëntere backoffice
Als accountant afscheid nemen van ‘uurtje-factuurtje’?
Het belang van ID-verificatie in de accountancy
PSD2, wat moet je ermee?
7 tips om het jaar goed te starten met je bedrijf
Uitbreiding NT Middelgroot faciliteert aanleveren van één dataset aan KvK en bank voor middelgrote ondernemingen
Data is de sleutel voor minder werkdruk bij accountantskantoren

Klop & Partners is opgericht in het jaar 1982 als …  

Exact logo
Risicogericht samenstellen: hoofdpijndossier of ultieme kans?
Add-on in KING Software maakt bestandsuitwisseling tussen accountant en klant eenvoudiger
Samen een bedrijf runnen? Doe dit nooit zonder een aandeelhoudersovereenkomst
Een uitleg voor de ZZP-praktijk na de langverwachte Deliveroo-zaak
Het cybercrime-abc
Hoe krijg je als controller grip op de uitdagingen van de huidige arbeidsmarktcrisis?
Fiscount en Markus Verbeek Praehep gaan opleidingsaanbod combineren
Cybersecurity? Ook buiten kantoortijden!
AV-Top 50 | Boekhoudsoftware met een ziel
Open brief | Ondernemer, zorg dat je niet uit de betalingsregeling loopt
Koen Scheepers adviseur bij Credion
Medewerkers helpen bij het stoppen met roken: wat zijn de mogelijkheden?

Checkpoints van Fiscount en AV

Abonneer nieuwsbrief AV

Vacatures

Beginnend assistent-accountant MKB
Moore MTH
Junior Assistent Accountant Samenstelpraktijk ( min. 24 uur per week)- Amersfoort, Ede, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Staff Assurance- Amersfoort, Ede en Utrecht
CROP
Supervisor audit in Oud-Beijerland
Moore DRV
Controleleider Audit (Zwolle)
KRC Van Elderen
Gevorderd assistent-accountant / beginnend controleleider
KRC Van Elderen
Assistent-Accountant (gevorderd) – Wezep
KRC Van Elderen
Controleleider
Lansigt
Senior Manager Samenstelpraktijk
RSM
Werkperiode Junior assistent accountant samenstelpraktijk
Scab
Officemanager
van Helder
Manager audit
Moore MTH
Adviseur Corporate Finance (32-40 uur) – Alkmaar
De Hooge Waerder
Senior accountant relatiebeheerder mkb in Rotterdam.
Moore DRV
Staff Assurance | WO starter- Amersfoort
CROP
Senior external auditor/aankomend vennoot
Klop
Belastingadviseur BTW – Venlo
Flynth
Beginnend Belastingadviseur (32-40 uur) – Beverwijk of Haarlem
De Hooge Waerder
Vacature gevorderd assistent accountant
WEA Deltaland
Docent Accountancy (1,0 fte)
Hogeschool van Amsterdam
Assistent Accountant Samenstel
Lansigt
Assistent Accountant Audit
HLB Witlox Van den Boomen
Accountant manager audit in Rotterdam
Moore DRV
Controleleider Audit
Flynth
Accountant Agro
Flynth
Vennotabel Directeur audit RA
Klop
Manager audit
Moore MTH
Meewerkstage Accountancy
Flynth
Aankomend Accountant-Administratieconsulent
Yours Accountancy
Floormanager / Assistent – Accountant
Jongejan & Partners
(senior) Medewerker aangiftepraktijk
Scab
Senior manager Accountancy general practice samenstelpraktijk te Arnhem
Klop
Gevorderd Assistent Accountant Gouda
Lansigt
Opdrachtmanager Accountancy & Advies
Witlox van den Boomen
Senior financial auditor
Gemeente Haarlem
Fiscalist (24-40 uur) – Alkmaar
De Hooge Waerder
Werkstudent accountancy MKB
Moore MTH
Assistent Audit
Lansigt
Relatiebeheerder MKB
Moore MTH
Assistent Accountant
Marshoek
Intern Controller/ Auditor
Gemeente Heerde
Relatiebeheerder Accountancy & Advies | 24-40 uur per week
CROP
Gevorderd Assistent Accountant
Moore MTH
Ervaren Assistent-Accountant (32 – 40 uur)
Jongejan & Partners
Tax Consultant | Employer Tax Advisory Services – Amersfoort, Arnhem, Ede, Hoofddorp of Utrecht
CROP
Vaktechnisch Profesional – Amersfoort
CROP
Assistent Accountancy en Advies
HLB Witlox
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
Cost Accountant
Top Onions
Controleleider Supermarkten
Lansigt
Senior Assistent Accountant Audit
Flynth
Vacature Manager Assurance
CROP
Medewerker Belastingadvies
Flynth
Senior assistant audit in Zeeland
Moore DRV
Vennotabel RA external auditor te Amsterdam
Klop & Partners
Allround vennotabel accountant RA – Den Haag
Klop & Partners B.V.
Externe Accountant
Coney Minds
Senior Assistent Accountant Audit
HLB Witlox Van den Boomen
(Junior) Accountant
Lansigt
Ondernemende Belastingadviseur (32-40 uur)
Boon Accountants Belastingadviseurs/ Boon Registeraccountants
Zelfstandig assistent accountant
CROP
Financieel administratief medewerker
Fiscount
Gevorderd assistent Accountant Samenstelpraktijk (min. 24 uur per week) – Amersfoort, Ede, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Senior accountant relatiebeheerder mkb in Bergen op Zoom
Moore DRV
Director accountancy & advies
Baker Tilly
Senior Supervisor Assurance- Amersfoort, Arnhem, Hoofddorp en Utrecht
CROP
IT Auditor
Lansigt
Voorzitter en een lid Raad van Commissarissen Countus Groep B.V.
Countus Groep B.V.
Ervaren assistent-accountants samenstelpraktijk (dit betreft meerdere vacatures)
WEA Gouda
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
Hoofd financiële administratie
Fiscount
Vennotabel AA/RA manager te Aalsmeer
Klop & Partners
Belastingadviseur Agro
Flynth
(Senior) Manager Accountancy & Advies
HLB Witlox Van den Boomen
Manager Accountancy en Advies
HLB Witlox Van den Boomen
Financieel administratief medewerker
Scab
Vacature accountant
WEA Deltaland
Accountant AA (Nijmegen)
Konings & Meeuwissen
(zelfstandig) Assistent-accountant
van de Kamp & van Gelder
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
Supervisor Assurance – Amersfoort
CROP
Controleleider
WEA Gouda
Traineeship Accountancy Alphen aan den Rijn
Lansigt
Assistent-Accountant
Yours Accountancy
Controleleider
Moore MTH
Assistent Accountant (24 – 40 uur)
Flynth
Assistent Accountant Agro
Flynth
Director accountancy & advies
Baker Tilly
Gevorderd assistent-accountant MKB
Moore MTH
Accountant RA (Nijmegen)
Konings & Meeuwissen
Assistent-Accountant (gevorderd) / aankomend adviseur mkb – Zwolle
KRC Van Elderen
ASSISTENT-ACCOUNTANT (24 – 40 uur)
Jongejan & Partners
Relatiebeheerder/teamleider agro • Kesteren
WEA Deltaland
Medewerker Aangiftepraktijk
Yours Accountancy
Beginnend assistent-accountant MKB duaal
Moore MTH
Data-Scientist (medior)
Coney Minds
Junior Tax Consultant | Employer Tax Advisory Services. – Amersfoort, Arnhem, Ede, Hoofddorp of Utrecht
CROP
Assistent Accountant (24 – 40 uur)
Flynth
Medewerker Facturatie
Flynth
Supervisor audit in Brabant
Moore DRV

Accountancy Vanmorgen (AV) is het platform voor accountants en iedereen die geïnteresseerd is in nieuws, trends, ontwikkelingen, achtergronden en wetenswaardigheden in en rond accountancy en ondernemerschap.

Accountancy Vanmorgen is een uitgave van MOCuitgevers.

 

Categorie

  • Nieuws
  • Blog
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
  • AV-events

Info

  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Shop
  • Algemene voorwaarden MOCuitgevers
  • Annuleringsvoorwaarden
  • Privacybeleid
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
Cookies
Om u beter van dienst te kunnen zijn, maakt Accountancy Vanmorgen gebruik van cookies. Klik op instellingen om de cookie instellingen te wijzigen.
  • Ik ga akkoord
  • Instellingen
  • Functionele cookies zijn noodzakelijk voor de werking van deze website.
  • We gebruiken Google Analytics, netjes geanonimiseerd.
  • We gebruiken de marketing cookies om gepersonaliseerde advertenties te tonen.
  • Annuleren
  • Ik ga akkoord

Instellingen