Aanleiding vormt een casus waarin een belastingplichtige om ambtshalve vermindering verzocht omdat zijn aanslag inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen (IB/PVV) volgens hem te hoog was vastgesteld. Bij behandeling van het verzoek zag de inspecteur dat er inderdaad te veel IB was geheven, maar dat tegelijkertijd te weinig PVV was berekend. De vraag was of hij dit mocht salderen.
De Kennisgroep Inkomstenbelasting antwoordt ondubbelzinnig: nee. Zelfs wanneer IB en PVV via één gecombineerde aanslag worden geheven, blijft interne compensatie tussen beide heffingen uitgesloten.
Jurisprudentie
Het leerstuk van interne compensatie is stevig verankerd in jurisprudentie van de Hoge Raad. De fiscus mag binnen één belastingmiddel fouten tegen elkaar wegstrepen, zowel in bezwaar, beroep als bij ambtshalve vermindering. Dat volgt onder meer uit arresten uit 1961, 2003 en 2006.
Maar voor gecombineerde IB/PVV-aanslagen ligt dat principieel anders. De Hoge Raad heeft in meerdere arresten geoordeeld dat IB en PVV afzonderlijke heffingen zijn, ook al worden ze via één biljet geheven. Daardoor is saldering tussen deze twee middelen niet toegestaan. De Hoge Raad wees daar al op in 2000 en bevestigde dit opnieuw in 2006 en 2014.
In iedere fase
De Kennisgroep trekt die lijn nu door naar de ambtshalve vermindering. Volgens artikel 9.6 Wet IB 2001 moet de inspecteur een IB-aanslag verminderen zodra blijkt dat deze te hoog is vastgesteld, tenzij een uitzondering uit artikel 45aa URIB van toepassing is. Via artikel 58 Wet financiering sociale verzekeringen geldt hetzelfde voor PVV.
De wetgever heeft volgens de Kennisgroep uitdrukkelijk bedoeld dat IB en PVV zelfstandige heffingen blijven. Dat is niet alleen bepalend in bezwaar en beroep, maar ook bij het ambtshalve beoordelen van aanslagen. Het rechtskarakter van beide heffingen staat interne compensatie structureel in de weg.
Gevolg voor de praktijk
Voor fiscalisten is vooral van belang dat de inspecteur bij ambtshalve vermindering een te hoge IB-heffing moet verlagen, maar een tekort aan PVV niet mag inbrengen om die verlaging te neutraliseren. Eventuele correcties van PVV moeten dan in een afzonderlijk traject plaatsvinden, maar kunnen het ambtshalve recht op vermindering van IB niet verminderen.
Ga hier naar het standpunt.
Geef een reactie