• Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Thema
    • AV1 2023: Lifestyle en carrière
    • AV3 2022: ICT en Kengetallen
    • AV2 2022 : Bedrijfsoverdracht
    • AV1 2022: Lifestyle en carrière
    • Checkpoints
    • Corona
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
  • AV Top 50
    • AV-Top 50 | 2022
    • AV-Top 50 | 2021
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Nieuwsbrief
  • STAP-budget
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
  • Spring naar de hoofdnavigatie
  • Door naar de hoofd inhoud
  • Spring naar de eerste sidebar
  • Spring naar de voettekst
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Nieuwsbrief
  • STAP-budget
Accountancy Vanmorgen

  • Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Thema
    • AV1 2023: Lifestyle en carrière
    • AV3 2022: ICT en Kengetallen
    • AV2 2022 : Bedrijfsoverdracht
    • AV1 2022: Lifestyle en carrière
    • Checkpoints
    • Corona
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
  • AV Top 50
    • AV-Top 50 | 2022
    • AV-Top 50 | 2021
Home » Erwin Gierman: De FOR: niet bedoeld voor ZZP’ers zonder vermogensbeslag?

Erwin Gierman: De FOR: niet bedoeld voor ZZP’ers zonder vermogensbeslag?

Blog, Fiscaal, Nieuws

4 januari 2017 door Accountancy Vanmorgen

Accountancy Vanmorgen

De Fiscale Oudedagsreserve (FOR), een instrument dat u waarschijnlijk wel kent. Bedoeld voor winstgenieters (in fiscale terminologie: winst uit onderneming), waarbij een percentage van de winst mag worden gedoteerd aan een fiscale reserve (de FOR).  De FOR is een vorm van pensioenvoorziening; een alternatief voor bijvoorbeeld een lijfrente- of pensioenspaarproduct. Er zijn maxima en regels van toepassing waarbinnen geopereerd moet worden om aan de voorwaarden voor de FOR te voldoen.

Als accountant/adviseur zie ik de FOR regelmatig voorkomen bij mijn cliënten. Vanaf het begin af aan heb ik mijn cliënten voorgehouden dat het opbouwen van de FOR een prima idee is, mits dan ook wel de liquide middelen apart worden gezet om de FOR af te dekken. Voor velen van u zal het geen onbekend fenomeen zijn dat bij staking van de onderneming of het bereiken van de pensioengerechtigde leeftijd de FOR fiscaal vrijvalt en er dan ineens geen middelen zijn om de belasting over deze vrijval te betalen. Als adviseur heb ik mijn cliënten altijd voor dit negatieve scenario gewaarschuwd.

FOR en overtollige liquiditeit los van elkaar zien

Enkele maanden geleden was één van mijn cliënten onderwerp van een steekproefsgewijze en routinematige belastingcontrole op de inkomstenbelasting en de omzetbelasting. In de balans van deze cliënt waren effecten en liquide middelen aanwezig, bedoeld ter afdekking van de FOR (voor een bedrag van ongeveer 65.000 euro). De inspecteur constateerde dat er overtollige liquiditeit aanwezig was, welke overgeheveld moest worden naar box 3. Een liquiditeitssaldo van 20.000 euro zou volgens hem voldoende moeten zijn om aan de verplichtingen van de éénmanszaak te voldoen. Op mijn verdediging dat deze middelen bedoeld waren om de FOR af te dekken, gaf hij aan dat dit niet mogelijk was. De FOR en overtollige liquiditeit moesten los van elkaar worden gezien en hadden niets met elkaar te maken. Ik had niet verbaasder kunnen zijn.

Wetsgeschiedenis

Door de inspecteur werd ik vervolgens op het spoor gezet van de wetsgeschiedenis (begin jaren 70) en enkele uitspraken van de Hoge Raad (8 mei 1985, nummer 22.738) en van het Hof Den Haag (27 februari 2007, nummer BK-06/00121). Hieruit blijkt het volgende.

Bij het tot stand komen van de regeling heeft het de regering voor ogen gestaan een fiscaal gunstige faciliteit voor pensioenopbouw te scheppen voor IB-ondernemers die vanwege de financieringsbehoefte van hun onderneming niet in staat zijn een oudedagsvoorziening buiten de onderneming op te bouwen. Let hierbij op de woorden ‘financieringsbehoefte’ en ‘niet in staat zijn om’. Dit vertalende naar de praktijk betekent dat het zou moeten gaan om ondernemers die hun vermogensbeslag hebben zitten in bijvoorbeeld vaste activa, voorraden en debiteuren.

Dit blijkt ondermeer ook uit vragen die in de Eerste Kamer over het wetsontwerp zijn gesteld.  De vraag in dit kader was of het voor belastingplichtigen die hoofdzakelijk diensten verlenen (zoals bijvoorbeeld artsen, advocaten en notarissen) niet onmogelijk werd een FOR te vormen. Dit aangezien zij weinig vermogensbeslag hebben in de zin van vaste activa, voorraden en debiteuren. Het antwoord van de staatssecretaris hierop luidde dat indien de financieringsbehoefte van de onderneming het toelaat middelen aan de onderneming te onttrekken, een oudedagsvoorziening buiten de onderneming kan worden opgebouwd. Deze wordt eveneens fiscaal gefaciliteerd (aftrek in box 1, gebruik makende van de jaarruimte en/of de reserveringsruimte).

Geen extra liquide middelen

Vertaald naar de praktijk van mijn cliënt: de effecten en overtollige liquide middelen kunnen naar privé worden gehaald en daar gebruikt worden om bijvoorbeeld een lijfrente te kopen of te storten op een pensioenspaarrekening. Aangezien die faciliteiten voor hem toegankelijk zijn, is het vervolgens niet nodig om binnen de IB-onderneming een pensioen op te bouwen via de FOR. En dus is het ook niet nodig hiervoor extra liquide middelen (of effecten) aan te houden.

Het bijzondere van bovenstaande casus is dat het wel lijkt of niemand van deze achtergrond af weet. Noch mijn collega, noch een fiscaal specialist die ik hiervoor heb geraadpleegd, noch enkele andere inspecteurs van de Belastingdienst die ik hierover sprak, kenden bovenstaande overwegingen. Ik vermoed dat de meeste van mijn collega accountants en adviseurs ook niet zullen weten dat de FOR regeling zo uitwerkt.

FOR tegen licht aanhouden

Als adviseurs is het dus zaak om de FOR bij onze klanten aankomende aangifte periode nog eens goed tegen het licht te houden. Is het een ondernemer met een groot vermogensbeslag? Dan kan de FOR blijven bestaan en verder worden opgebouwd. Houdt de ondernemer de FOR aan in de vorm van liquiditeiten of een effectenportefeuille, dan kunt u ervan uitgaan dat dit bij een controle door de belastingdienst zal worden gecorrigeerd. Het lijkt mij verstandig om dit voor te zijn en uw klant te adviseren de FOR af te storten in een lijfrente- of bankspaarproduct, en daarvoor ook de benodigde liquiditeit over te hevelen van de onderneming naar privé.

Drs. Erwin Gierman RA is directeur eigenaar van Fiducia Accountancy B.V. gevestigd in Amersfoort.

Categorie: Blog, Fiscaal, Nieuws Tags: FOR

Tags: FOR

Gerelateerde artikelen

9 mei 2023

Kennisgroepstandpunt over doteren aan de FOR bij gebroken boekjaar in 2023

29 september 2022

Zzp’er zoekt alternatief voor fiscale oudedagsreserve

28 september 2022

Meerderheid RB-leden steunt afschaffing van oudedagsreserve

29 juni 2022

Een op drie IB-ondernemers maakt gebruik van vervallende FOR

Reacties

  1. ParaZiet zegt

    5 januari 2017 om 09:55

    Zo’n eerlijk, helder en gewaagd stuk geeft vertrouwen. Slechts weinig adviseurs kunnen de moed opbrengen om het gevaar, dat FOR heet, te (h)erkennen. De tip om af te storten werkt niet omdat we van het jarenlang niet betaalde belastinggeld natuurlijk al lang veel leuke(re) dingen hebben gedaan. Zie daar, het gevaar.

    Beantwoorden
    • Erwin Gierman zegt

      6 januari 2017 om 11:47

      Beste ParaPiet,

      Dank voor je reactie en compliment!

      ik ben het met je eens dat veel ondernemers de FOR al hebben ‘opgesoupeerd’ aan leuke dingen. Dan zal overigens ook de discussie rondom overtollige liquiditeit niet aan de orde zijn. Het is dan aan de adviseur deze ondernemer goed te waarschuwen dat er toch een keer afgerekend moet worden, ofwel bij staking, ofwel bij het bereiken van de pensioengerechtigde leeftijd.

      In ieder geval zal op dat moment de liquiditeit aanwezig moeten zijn om de belastingclaim te betalen. Is zelfs die er niet, tja, dan zit er niet veel anders op dat met de billen bloot naar de inspecteur te stappen en een betalingsregeling aan te vragen. Geen heel positief scenario, maar wel heel herkenbaar.

      Beantwoorden
    • Peter zegt

      14 januari 2017 om 14:03

      Beste FOR-betrokkenen,
      Ik heb een FOR van 45k en een volgestorte (2003) lijfrente polis van nu 24k. In 2024 stop ik (aow)
      Kan…. en zo ja hoe combineer ik beiden?
      Lees: lijfrente gebruiken om fiscale afrekening FOR te bekostigen.
      Groet,
      Peter

      Beantwoorden
  2. Bram Verwijs zegt

    5 januari 2017 om 10:30

    Als je het belastingvoordeel stort op een lijfrenterekening, dan komt dat geld niet vrij op de datum van afrekening, maar in termijnen, dus dat werkt niet. Ik adviseer een gemengde verzekering zonder lijfrenteclausule of een gewone spaarrekening, beide in prive, voor het door de FOR vorming bespaarde belastinggeld. Dit kan dan t.z.t. worden aangewend om de belastingclaim te kunnen betalen.

    Beantwoorden
  3. Jeroen van Rossum zegt

    5 januari 2017 om 10:49

    Een goed plan om bij klanten eens te kijken naar de verhouding tussen opgebouwde FOR en aanwezige liquiditeit. Mocht blijken dat er structureel ruimte is om de reserve op te nemen, dan kan dat fiscaal vriendelijk door rechtstreeks te storten op een lijfrentepolis (zie Art 3.128 Wet IB 2001).

    Nadeel van storten op een lijfrentepolis is dat je dan niets meer over je geld te zeggen hebt, wat vervelend is voor klanten die wantrouwen hebben tegenover bankiers en verzekeraars. Ook lastig is dat de mogelijkheden kleiner worden om zonder veel omhaal een nieuw pand te kopen, als zich een mooie kans voordoet. Een mooi thema dus om de klant eens recht voor in de ogen te kijken.

    Een voordeel van een lijfrentepolis is dat het relatief eenvoudig is om fiscaal inkomen te verleggen tot na de spits van inkomsten in het jaar waarin de AOW in gaat (en waar de belastingdruk relatief hoog is). Verplichte afbouw van de FOR komt wat dat betreft altijd op een vervelend moment.

    Beantwoorden
  4. Peter Mulder zegt

    6 januari 2017 om 10:34

    (f)OR is voor veel ondernemers een faciliteit die vaak slecht begrepen wordt resp is uitgelegd. Ik spreek als pensioenadviseur /financieel planner regelmatig ondernemers die niet precies weten wat de (f) OR is. Soms wordt zelfs gedacht dat ze dit bedrag nog krijgen. Dus communicatie daar gaat het om. De technische oplossing wat te doen met de (f) OR stand is niet zo ingewikkeld. Uiteraard moet het geld er wel zijn. Elke goede adviseur helpt u graag.

    Beantwoorden
  5. Erik Brink zegt

    23 januari 2017 om 22:39

    Bedankt voor je heldere uiteenzetting, beste Erwin. Als zzp’er wordt het toch bijna onmogelijk om enerzijds fiscaal voordelig pensioen op te bouwen, en tegelijkertijd de flexibiliteit te hebben om te beschikken over liquiditeiten? Hoe kan het dat de wet hier niet helderder in is, en dat het overgelaten wordt aan de interpretatie van individuele belastinginspecteurs? Zoals je ziet, het levert weer veel vragen op…

    Beantwoorden

Geef een reactie Reactie annuleren

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Hoofdsponsor

Soft skills van onschatbare waarde in technologietijdperk

Partnercarrousel

Het einde van papierwerk: hoe automatische factuurverwerking het verschil maakt
Exact logo
Hoe je als klein kantoor je positie kunt versterken
Maximaal profiteren van Microsoft 365? Zo doe je dat in 6 stappen met Power BI
Veilig mailen als accountant? Zo doe je dat
Zo regel je efficiënt een statutenwijziging

GAC is leverancier van Microsoft Dynamics 365 …  

Visma Pinkweb logo
Verhoog werkgeluk door efficiënter werken
Koen Scheepers adviseur bij Credion
Hoe je als accountant je klant helpt met het delen van bestanden
Verduurzaming zorgt voor meer groene businesscases
Het belang van een passende bedrijfscultuur
Coronabetalingsregeling houdt op: wat kan je als accountant voor je klant doen?
Wat te doen bij een datalek? Onderneem deze stappen!

CONTENT MARKETING VOOR DE FINANCIËLE SECTOR Maak je …  

Zeven feitjes over vakantiegeld
Caseware nieuw aug 2022
Reanda als eerste in Nederland aan de slag met AUDIT+ van Caseware
Zo werkt digitalisering ook voor jouw kantoor
Wat moet je doen als je op een phishinglink hebt geklikt?
Uitbreiding NT Middelgroot faciliteert aanleveren van één dataset aan KvK en bank voor middelgrote ondernemingen
Vijf tips om meer medewerkers in SharePoint te laten werken
Hoeveel is kennis waard?
Vier tips voor een beheersbare planning voor accountants
Een op de vier bedrijven niet bezig met klimaat en duurzaamheid, terwijl Brussel voortraast
Fiscount en Markus Verbeek Praehep gaan opleidingsaanbod combineren
De toegevoegde waarde van de accountant als copiloot
Hoe bereid je je als accountant voor op een toezichthouder van de WWFT?
AV-Top 50 | Boekhoudsoftware met een ziel
Accountmanager op non-actief gesteld wegens ongewenste appjes
KANS-klachten door beeldschermwerk voorkomen
Yuki logo 042021
Duurzaamheidsmonitor van Visma-bedrijven Yuki en SmartTrackers maakt verplichte rapportage toegankelijk voor mkb
Vakantie tijdens verlof en verzuim, hoe zit dat precies?
Data is de sleutel voor minder werkdruk bij accountantskantoren
Silverfin en PKIsigning ontwikkelen software-integratie voor accountants
Soft skills van onschatbare waarde in technologietijdperk

Meest gelezen

  • ‘Nieuwe box 3-belasting desastreus voor startups’
  • Jaarrekeningen 2019/2020 nog altijd niet samengesteld: onbereikbare AA doorgehaald
  • Man (34) aangehouden voor grootschalige fraude met omzetbelasting
  • Aanpassing van de giftenaftrek in de inkomstenbelasting

Checkpoints van Fiscount en AV

Abonneer nieuwsbrief AV

Vacatures

Relatiebeheerder Accountancy & Advies | Amersfoort en Ede
CROP
Assistent Accountant
Marshoek
(senior) Medewerker aangiftepraktijk
Scab
Belastingadviseur
Flynth
Ervaren Assistent-Accountant (32 – 40 uur)
Jongejan & Partners
Gevorderd assistent accountant • Dordrecht
WEA Deltaland
Accountant RA (Nijmegen)
Konings & Meeuwissen
Boekhouder
Gelders Genootschap
Zelfstandig Assistent Accountant | Amersfoort, Ede, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Gevorderd Assistent Accountant (Assurance)
KRAMERKUIPER accountants|adviseurs
Accountant AA of RA voor samenstelpraktijk (32-40 uur)
KRAMERKUIPER accountants|adviseurs
Gevorderd Assistent Accountant | Hoofddorp, Amersfoort, Arnhem, Ede en Utrecht
CROP
Medewerker Aangiftepraktijk
Yours Accountancy
Relatiebeheerder MKB
Moore MTH
Director accountancy & advies
Baker Tilly
Senior Assistent Accountant Audit
Flynth
Financieel administratief medewerker
Scab
ASSISTENT-ACCOUNTANT (24 – 40 uur)
Jongejan & Partners
Controleleider
Moore MTH
Beginnend assistent-accountant MKB duaal
Moore MTH
Medewerker Belastingadvies
Flynth
Adviseur Corporate Finance (32-40 uur) – Alkmaar
De Hooge Waerder
Fiscalist (24-40 uur) – Alkmaar
De Hooge Waerder
Gevorderd assistent-accountant / beginnend controleleider
KRC Van Elderen
Assistent-Accountant (gevorderd) – Wezep
KRC Van Elderen
Opdrachtmanager Accountancy & Advies
Witlox van den Boomen
Director accountancy & advies
Baker Tilly
Data-Scientist (medior)
Coney Minds
Medewerker Facturatie
Flynth
Zelfstandig Assistent Accountant voor samenstelpraktijk (32-40 uur)
KRAMERKUIPER accountants|adviseurs
Senior Manager Accountancy & Advies | Ede
CROP
Werkperiode Junior assistent accountant samenstelpraktijk
Scab
Assistent Accountant Agro
Flynth
Belastingadviseur BTW – Venlo
Flynth
(zelfstandig) Assistent-accountant
van de Kamp & van Gelder
Senior accountant relatiebeheerder mkb in Bergen op Zoom
Moore DRV
Intern Controller/ Auditor
Gemeente Heerde
Senior Assistent Accountant Audit
HLB Witlox Van den Boomen
Assistent-Accountant (gevorderd) / aankomend adviseur mkb – Zwolle
KRC Van Elderen
IT Auditor
Lansigt
Senior Manager Samenstelpraktijk
RSM
Supervisor audit in Oud-Beijerland
Moore DRV
Accountant Agro
Flynth
Assistent Accountant Audit
HLB Witlox Van den Boomen
Adviseur internationaal
Flynth
Assistent-Accountant controlepraktijk (beginnend)
KRC Van Elderen
Supervisor Assurance | Amersfoort, Hoofddorp, Ede, Arnhem en Utrecht
CROP
Assistent-Accountant
Yours Accountancy
(Senior) Manager Accountancy & Advies
HLB Witlox Van den Boomen
Gevorderd assistent-accountant MKB
Moore MTH
Manager Accountancy en Advies
HLB Witlox Van den Boomen
Assistent Accountant (24 – 40 uur)
Flynth
(Junior) Accountant
Lansigt
Gevorderd Assistent Accountant Gouda
Lansigt
Manager Assurance | Amersfoort, Arnhem, Ede, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Supervisor audit in Brabant
Moore DRV
Senior assistant audit in Zeeland
Moore DRV
Werkstudent accountancy MKB
Moore MTH
Controleleider
Moore MTH
Manager audit
Moore MTH
Senior Supervisor Assurance | Amersfoort, Arnhem, Ede, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Voorzitter en een lid Raad van Commissarissen Countus Groep B.V.
Countus Groep B.V.
Senior external auditor/aankomend vennoot
Klop
Traineeship Accountancy Alphen aan den Rijn
Lansigt
Cost Accountant
Top Onions
Relatiebeheerder – 32-40 uur p.w | Brielle
WEA Deltaland
Officemanager
van Helder
Vennotabel RA external auditor te Amsterdam
Klop & Partners
Controleleider
Lansigt
Aankomend Accountant-Administratieconsulent
Yours Accountancy
Vennotabel AA/RA manager te Aalsmeer
Klop & Partners
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
Externe Accountant
Coney Minds
Assistent Audit
Lansigt
Controleleider Supermarkten
Lansigt
Vennotabel Directeur audit RA
Klop
Controleleider
WEA Gouda
Beginnend assistent-accountant MKB
Moore MTH
Vacature gevorderd assistent accountant
WEA Deltaland
Assistent Accountant (24 – 40 uur)
Flynth
Senior financial auditor
Gemeente Haarlem
Ondernemende Belastingadviseur (32-40 uur)
Boon Accountants Belastingadviseurs/ Boon Registeraccountants
Gevorderd Assistent Accountant
Moore MTH
Floormanager / Assistent – Accountant
Jongejan & Partners
Allround vennotabel accountant RA – Den Haag
Klop & Partners B.V.
Assistent Accountant Samenstel
Lansigt
Financieel administratief medewerker
Fiscount
Assistent Accountancy en Advies
HLB Witlox
Manager audit
Moore MTH
Beginnend assistent-accountant MKB
Moore MTH
Ervaren assistent-accountants samenstelpraktijk (dit betreft meerdere vacatures)
WEA Gouda
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
Docent Accountancy (1,0 fte)
Hogeschool van Amsterdam
Relatiebeheerder – Accountant
Moore MTH
Senior manager Accountancy general practice samenstelpraktijk te Arnhem
Klop
Beginnend Belastingadviseur (32-40 uur) – Beverwijk of Haarlem
De Hooge Waerder
Belastingadviseur Agro
Flynth
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
Assistent-Accountant (zelfstandig)
KRC Van Elderen
Meewerkstage Accountancy
Flynth

Accountancy Vanmorgen (AV) is het platform voor accountants en iedereen die geïnteresseerd is in nieuws, trends, ontwikkelingen, achtergronden en wetenswaardigheden in en rond accountancy en ondernemerschap.

Accountancy Vanmorgen is een uitgave van MOCuitgevers.

 

Categorie

  • Nieuws
  • Blog
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
  • AV-events

Info

  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Shop
  • Algemene voorwaarden MOCuitgevers
  • Annuleringsvoorwaarden
  • Privacybeleid
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
Cookies
Om u beter van dienst te kunnen zijn, maakt Accountancy Vanmorgen gebruik van cookies. Klik op instellingen om de cookie instellingen te wijzigen.
  • Ik ga akkoord
  • Instellingen
  • Functionele cookies zijn noodzakelijk voor de werking van deze website.
  • We gebruiken Google Analytics, netjes geanonimiseerd.
  • We gebruiken de marketing cookies om gepersonaliseerde advertenties te tonen.
  • Annuleren
  • Ik ga akkoord

Instellingen