• Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Overig
  • Magazine
    • 2025, Fusies en overnames
    • 2024, AV-Top 50
    • 2024, ICT & Kengetallen
    • 2024, Fusies en Overnames
    • 2023, Lifestyle en Carrière
    • 2023, ICT en Kengetallen
    • 2023, AV-Top 50
    • 2022, Lifestyle en Carrière
    • 2022, Bedrijfsovername
    • 2022, ICT en Kengetallen
    • 2022, AV-Top 50
  • Blog
  • Podcast
    • #11 – Schijnzelfstandigheid onder zzp’ers
    • Extra – Young professionals
    • # 10 – Terugblik 2024 en vooruitblik 2025
    • #9 – Klacht- en tuchtrecht
    • #8 – Administratiekantoren
    • Extra – Tooling
    • #7 – Regeldruk in de mkb-praktijk
    • #6 – Diversiteit en inclusie
    • #5 – Fusies en overnames in de accountancysector
    • Extra – (Corona)schuldenproblematiek
    • # 4 – De mkb-accountant en duurzaamheid
    • #3 – Arbeidsmarkt voor accountants
    • #2 – De accountancyopleiding
    • #1 – Vooruitblik 2024
  • Partners
  • Opleidingen
    • AV Young Professional
    • Summercourses
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
    • Nationaal Congres Familiebedrijven
  • AV-Top 50
    • AV-Top 50 | 2024
    • AV-Top 50 | 2023
    • AV-Top 50 | 2022
    • AV-Top 50 | 2021
  • Specialist
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Nieuwsbrief
  • AV Young Professional
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
  • Spring naar de hoofdnavigatie
  • Door naar de hoofd inhoud
  • Spring naar de eerste sidebar
  • Spring naar de voettekst
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Nieuwsbrief
  • AV Young Professional
Accountancy Vanmorgen

  • Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Overig
  • Magazine
    • 2025, Fusies en overnames
    • 2024, AV-Top 50
    • 2024, ICT & Kengetallen
    • 2024, Fusies en Overnames
    • 2023, Lifestyle en Carrière
    • 2023, ICT en Kengetallen
    • 2023, AV-Top 50
    • 2022, Lifestyle en Carrière
    • 2022, Bedrijfsovername
    • 2022, ICT en Kengetallen
    • 2022, AV-Top 50
  • Blog
  • Podcast
    • #11 – Schijnzelfstandigheid onder zzp’ers
    • Extra – Young professionals
    • # 10 – Terugblik 2024 en vooruitblik 2025
    • #9 – Klacht- en tuchtrecht
    • #8 – Administratiekantoren
    • Extra – Tooling
    • #7 – Regeldruk in de mkb-praktijk
    • #6 – Diversiteit en inclusie
    • #5 – Fusies en overnames in de accountancysector
    • Extra – (Corona)schuldenproblematiek
    • # 4 – De mkb-accountant en duurzaamheid
    • #3 – Arbeidsmarkt voor accountants
    • #2 – De accountancyopleiding
    • #1 – Vooruitblik 2024
  • Partners
  • Opleidingen
    • AV Young Professional
    • Summercourses
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
    • Nationaal Congres Familiebedrijven
  • AV-Top 50
    • AV-Top 50 | 2024
    • AV-Top 50 | 2023
    • AV-Top 50 | 2022
    • AV-Top 50 | 2021
  • Specialist
Home » Erwin Gierman: De FOR: niet bedoeld voor ZZP’ers zonder vermogensbeslag?

Erwin Gierman: De FOR: niet bedoeld voor ZZP’ers zonder vermogensbeslag?

Blog, Fiscaal, Nieuws

4 januari 2017 door Accountancy Vanmorgen

Accountancy Vanmorgen

De Fiscale Oudedagsreserve (FOR), een instrument dat u waarschijnlijk wel kent. Bedoeld voor winstgenieters (in fiscale terminologie: winst uit onderneming), waarbij een percentage van de winst mag worden gedoteerd aan een fiscale reserve (de FOR).  De FOR is een vorm van pensioenvoorziening; een alternatief voor bijvoorbeeld een lijfrente- of pensioenspaarproduct. Er zijn maxima en regels van toepassing waarbinnen geopereerd moet worden om aan de voorwaarden voor de FOR te voldoen.

Als accountant/adviseur zie ik de FOR regelmatig voorkomen bij mijn cliënten. Vanaf het begin af aan heb ik mijn cliënten voorgehouden dat het opbouwen van de FOR een prima idee is, mits dan ook wel de liquide middelen apart worden gezet om de FOR af te dekken. Voor velen van u zal het geen onbekend fenomeen zijn dat bij staking van de onderneming of het bereiken van de pensioengerechtigde leeftijd de FOR fiscaal vrijvalt en er dan ineens geen middelen zijn om de belasting over deze vrijval te betalen. Als adviseur heb ik mijn cliënten altijd voor dit negatieve scenario gewaarschuwd.

FOR en overtollige liquiditeit los van elkaar zien

Enkele maanden geleden was één van mijn cliënten onderwerp van een steekproefsgewijze en routinematige belastingcontrole op de inkomstenbelasting en de omzetbelasting. In de balans van deze cliënt waren effecten en liquide middelen aanwezig, bedoeld ter afdekking van de FOR (voor een bedrag van ongeveer 65.000 euro). De inspecteur constateerde dat er overtollige liquiditeit aanwezig was, welke overgeheveld moest worden naar box 3. Een liquiditeitssaldo van 20.000 euro zou volgens hem voldoende moeten zijn om aan de verplichtingen van de éénmanszaak te voldoen. Op mijn verdediging dat deze middelen bedoeld waren om de FOR af te dekken, gaf hij aan dat dit niet mogelijk was. De FOR en overtollige liquiditeit moesten los van elkaar worden gezien en hadden niets met elkaar te maken. Ik had niet verbaasder kunnen zijn.

Wetsgeschiedenis

Door de inspecteur werd ik vervolgens op het spoor gezet van de wetsgeschiedenis (begin jaren 70) en enkele uitspraken van de Hoge Raad (8 mei 1985, nummer 22.738) en van het Hof Den Haag (27 februari 2007, nummer BK-06/00121). Hieruit blijkt het volgende.

Bij het tot stand komen van de regeling heeft het de regering voor ogen gestaan een fiscaal gunstige faciliteit voor pensioenopbouw te scheppen voor IB-ondernemers die vanwege de financieringsbehoefte van hun onderneming niet in staat zijn een oudedagsvoorziening buiten de onderneming op te bouwen. Let hierbij op de woorden ‘financieringsbehoefte’ en ‘niet in staat zijn om’. Dit vertalende naar de praktijk betekent dat het zou moeten gaan om ondernemers die hun vermogensbeslag hebben zitten in bijvoorbeeld vaste activa, voorraden en debiteuren.

Dit blijkt ondermeer ook uit vragen die in de Eerste Kamer over het wetsontwerp zijn gesteld.  De vraag in dit kader was of het voor belastingplichtigen die hoofdzakelijk diensten verlenen (zoals bijvoorbeeld artsen, advocaten en notarissen) niet onmogelijk werd een FOR te vormen. Dit aangezien zij weinig vermogensbeslag hebben in de zin van vaste activa, voorraden en debiteuren. Het antwoord van de staatssecretaris hierop luidde dat indien de financieringsbehoefte van de onderneming het toelaat middelen aan de onderneming te onttrekken, een oudedagsvoorziening buiten de onderneming kan worden opgebouwd. Deze wordt eveneens fiscaal gefaciliteerd (aftrek in box 1, gebruik makende van de jaarruimte en/of de reserveringsruimte).

Geen extra liquide middelen

Vertaald naar de praktijk van mijn cliënt: de effecten en overtollige liquide middelen kunnen naar privé worden gehaald en daar gebruikt worden om bijvoorbeeld een lijfrente te kopen of te storten op een pensioenspaarrekening. Aangezien die faciliteiten voor hem toegankelijk zijn, is het vervolgens niet nodig om binnen de IB-onderneming een pensioen op te bouwen via de FOR. En dus is het ook niet nodig hiervoor extra liquide middelen (of effecten) aan te houden.

Het bijzondere van bovenstaande casus is dat het wel lijkt of niemand van deze achtergrond af weet. Noch mijn collega, noch een fiscaal specialist die ik hiervoor heb geraadpleegd, noch enkele andere inspecteurs van de Belastingdienst die ik hierover sprak, kenden bovenstaande overwegingen. Ik vermoed dat de meeste van mijn collega accountants en adviseurs ook niet zullen weten dat de FOR regeling zo uitwerkt.

FOR tegen licht aanhouden

Als adviseurs is het dus zaak om de FOR bij onze klanten aankomende aangifte periode nog eens goed tegen het licht te houden. Is het een ondernemer met een groot vermogensbeslag? Dan kan de FOR blijven bestaan en verder worden opgebouwd. Houdt de ondernemer de FOR aan in de vorm van liquiditeiten of een effectenportefeuille, dan kunt u ervan uitgaan dat dit bij een controle door de belastingdienst zal worden gecorrigeerd. Het lijkt mij verstandig om dit voor te zijn en uw klant te adviseren de FOR af te storten in een lijfrente- of bankspaarproduct, en daarvoor ook de benodigde liquiditeit over te hevelen van de onderneming naar privé.

Drs. Erwin Gierman RA is directeur eigenaar van Fiducia Accountancy B.V. gevestigd in Amersfoort.

Categorie: Blog, Fiscaal, Nieuws Tags: FOR

Tags: FOR

Gerelateerde artikelen

20 december 2023

Lijfrentevoorzieningen in de BV: de meestgestelde vragen (én de antwoorden)

9 mei 2023

Kennisgroepstandpunt over doteren aan de FOR bij gebroken boekjaar in 2023

29 september 2022

Zzp’er zoekt alternatief voor fiscale oudedagsreserve

28 september 2022

Meerderheid RB-leden steunt afschaffing van oudedagsreserve

Reacties

  1. ParaZiet zegt

    5 januari 2017 om 09:55

    Zo’n eerlijk, helder en gewaagd stuk geeft vertrouwen. Slechts weinig adviseurs kunnen de moed opbrengen om het gevaar, dat FOR heet, te (h)erkennen. De tip om af te storten werkt niet omdat we van het jarenlang niet betaalde belastinggeld natuurlijk al lang veel leuke(re) dingen hebben gedaan. Zie daar, het gevaar.

    Beantwoorden
    • Erwin Gierman zegt

      6 januari 2017 om 11:47

      Beste ParaPiet,

      Dank voor je reactie en compliment!

      ik ben het met je eens dat veel ondernemers de FOR al hebben ‘opgesoupeerd’ aan leuke dingen. Dan zal overigens ook de discussie rondom overtollige liquiditeit niet aan de orde zijn. Het is dan aan de adviseur deze ondernemer goed te waarschuwen dat er toch een keer afgerekend moet worden, ofwel bij staking, ofwel bij het bereiken van de pensioengerechtigde leeftijd.

      In ieder geval zal op dat moment de liquiditeit aanwezig moeten zijn om de belastingclaim te betalen. Is zelfs die er niet, tja, dan zit er niet veel anders op dat met de billen bloot naar de inspecteur te stappen en een betalingsregeling aan te vragen. Geen heel positief scenario, maar wel heel herkenbaar.

      Beantwoorden
    • Peter zegt

      14 januari 2017 om 14:03

      Beste FOR-betrokkenen,
      Ik heb een FOR van 45k en een volgestorte (2003) lijfrente polis van nu 24k. In 2024 stop ik (aow)
      Kan…. en zo ja hoe combineer ik beiden?
      Lees: lijfrente gebruiken om fiscale afrekening FOR te bekostigen.
      Groet,
      Peter

      Beantwoorden
  2. Bram Verwijs zegt

    5 januari 2017 om 10:30

    Als je het belastingvoordeel stort op een lijfrenterekening, dan komt dat geld niet vrij op de datum van afrekening, maar in termijnen, dus dat werkt niet. Ik adviseer een gemengde verzekering zonder lijfrenteclausule of een gewone spaarrekening, beide in prive, voor het door de FOR vorming bespaarde belastinggeld. Dit kan dan t.z.t. worden aangewend om de belastingclaim te kunnen betalen.

    Beantwoorden
  3. Jeroen van Rossum zegt

    5 januari 2017 om 10:49

    Een goed plan om bij klanten eens te kijken naar de verhouding tussen opgebouwde FOR en aanwezige liquiditeit. Mocht blijken dat er structureel ruimte is om de reserve op te nemen, dan kan dat fiscaal vriendelijk door rechtstreeks te storten op een lijfrentepolis (zie Art 3.128 Wet IB 2001).

    Nadeel van storten op een lijfrentepolis is dat je dan niets meer over je geld te zeggen hebt, wat vervelend is voor klanten die wantrouwen hebben tegenover bankiers en verzekeraars. Ook lastig is dat de mogelijkheden kleiner worden om zonder veel omhaal een nieuw pand te kopen, als zich een mooie kans voordoet. Een mooi thema dus om de klant eens recht voor in de ogen te kijken.

    Een voordeel van een lijfrentepolis is dat het relatief eenvoudig is om fiscaal inkomen te verleggen tot na de spits van inkomsten in het jaar waarin de AOW in gaat (en waar de belastingdruk relatief hoog is). Verplichte afbouw van de FOR komt wat dat betreft altijd op een vervelend moment.

    Beantwoorden
  4. Peter Mulder zegt

    6 januari 2017 om 10:34

    (f)OR is voor veel ondernemers een faciliteit die vaak slecht begrepen wordt resp is uitgelegd. Ik spreek als pensioenadviseur /financieel planner regelmatig ondernemers die niet precies weten wat de (f) OR is. Soms wordt zelfs gedacht dat ze dit bedrag nog krijgen. Dus communicatie daar gaat het om. De technische oplossing wat te doen met de (f) OR stand is niet zo ingewikkeld. Uiteraard moet het geld er wel zijn. Elke goede adviseur helpt u graag.

    Beantwoorden
  5. Erik Brink zegt

    23 januari 2017 om 22:39

    Bedankt voor je heldere uiteenzetting, beste Erwin. Als zzp’er wordt het toch bijna onmogelijk om enerzijds fiscaal voordelig pensioen op te bouwen, en tegelijkertijd de flexibiliteit te hebben om te beschikken over liquiditeiten? Hoe kan het dat de wet hier niet helderder in is, en dat het overgelaten wordt aan de interpretatie van individuele belastinginspecteurs? Zoals je ziet, het levert weer veel vragen op…

    Beantwoorden

Geef een reactie Reactie annuleren

Je e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Kennispartner

Neem je de exitstrategie wel mee bij je keuze voor nieuwe software?

Partnercarrousel

Wanbetaling brengt Nederlandse mkb’ers in financiële problemen
AI voor mkb-accountants: pas op voor middelmaat
AFAS Software maakt in 2025 overstap naar volledig elektrisch wagenpark  
Meegroeien met een mkb-ondernemer is minder spannend dan je denkt
Bouwen aan het accountantskantoor van morgen: zes doelen waarmee je écht het verschil maakt
Zo stel je eenvoudig en gestructureerd de jaarrekening op vanuit een administratie
AV-Top 50 | AI in de accountancy: een nieuwe samenwerking
De route naar een datagedreven kantoor
De drie beste declaratieapps voor je zakelijke uitgaven in 2025
Waarom samenwerking in de accountancysector nu belangrijker is dan ooit
Koppel Zenvoices nu met Microsoft Dynamics 365 Business Central
Van nationaliteit naar fiscale valkuil: wat doe je als je klant ook Amerikaan is?
Ondersteun je klanten beter, sneller en met minder handmatig werk.
Zo geef je goed advies over aangiften van erf-en schenkbelasting
Zo zorg je voor een goede integratie van remoteteams
Deadline gemist voor DAC7-rapportage? Dit kun je doen!
Consolideren met wederzijds belang
Hoe kies je de beste urenregistratie-software voor jouw accountantskantoor?
Accountants en bedrijfswaardering: je bent een onmisbare schakel
XLReporting breidt uit naar grootzakelijke markt
Waarom accountants liever anoniem werkgevers verkennen
Waarom geen genormaliseerd niveau materiële vaste activa?
Uren schrijven geen tijdrovende klus meer: hoe De Hooge Waerder uren terugwon met ClockAssist
Boekhoudlandschap sterk gefragmenteerd, softwarekampioen ontbreekt (nog) in Europa
Van cijfers naar strategie met software
Essentiële datastappen bij fusies en overnames
Waarom jouw accountantskantoor over moet op bellen met Microsoft Teams
Hoe speel je in op de kritische klant van 2025?
Doe jij ook mee aan het AV-padeltoernooi op 26 juni?
Wat betekent het einde van het Logius Portaal voor het deponeren van je jaarrekening? 
Vijf tips voor het efficiënt beheren van klantdossiers 
De mens is “nooit” de oorzaak van een datalek 
Fusies en overnames in de accountancysector: wat betekent dit voor jou als accountant?
Zo maakt Joanknecht gebruik van SharePoint als DMS
ICT & Kengetallen | Bouwstenen om de adviesrol op en uit te bouwen
Bjorn Lunden introduceert PSD2-bankkoppeling voor ondernemers en accountants
Banvo kiest voor Qwoater: “Standaardisatie is de sleutel tot succesvolle digitalisering”
ICT & Kengetallen | “Accountantskantoren kunnen veel sneller factureren”
AI in accountancy: de sleutel tot efficiënter kantoorbeheer
Fiscale voorjaarsstorm op komst, ben jij voorbereid?
Meer tijd voor medewerkers door digitalisering dankzij HR workflows
Sportlink en AFAS bundelen kracht en kennis om sportclubs financieel fit te maken
Hoe financier je werkkapitaal voor een onderneming?
Meer financiële ruimte? De energiebon als slimme oplossing
Het ‘zo-goed-als-zeker’-criterium van de Hoge Raad
Bouw een sterk accountancyteam en stimuleer teamontwikkeling
‘Technologie verandert de accountancy, maar de eindklant bepaalt de richting’
Loonontwikkelingen in 2024: zowel kansen als bedreigingen voor ondernemers
Werkgeverslasten berekenen: vijf vragen beantwoord     
ICT & Kengetallen | Snel, betrouwbaar en veilig op de plek van bestemming
Een netwerk vol kennisen ervaring
AV-Top 50 | Gratis opleiding belangrijk wapen in strijd tegen personeelstekort
Als de zzp’er toch een werknemer is: herkwalificatie
Inhuur van VOF (vennoten) te beschouwen als zzp’ers of werknemers?
Waarom kennis van arbeidsrecht belangrijk is voor adviseurs

Vacatures

Finance Consultant
a.s Works
Accountant Agri & Food- Gorinchem
aaff
Adviseur accountancy Agri & Food – Hoogeveen
aaff
Controleleider / Accountant Auditpraktijk
PIA Group
Adviseur accountancy Agri & Food – Zwolle
aaff
Zelfstandig Assistent Accountant
Hendriksen
Accountant mkb- Gorinchem
aaff
Financieel administratief medewerker
Scab
Assistent accountant controlepraktijk
Scab
Adviseur Agro
Schipper Accountants
Ervaren Assistent Accountant- Gouda
WEA
Assistent Accountant gevorderd AA Zwijndrecht
PIA
Teamleider Accountancy  – Dronten
aaff
Adviseur Accountancy Agri & Food – Raamsdonksveer
aaff
Gevorderd assistent Accountant – Controlepraktijk
PIA Group
zelfstandig assistent accountant samenstelpraktijk
Scab
Vacature Assistent accountant Barchem
Westerveld en Vossers
Zelfstandig Assistent Accountant Samenstel
Steens & Partners Accountants en Adviseurs
Controleleider
PIA Group
Adviseur Vakspecialist Accountancy
Schipper Accountants
Adviseur mkb / Accountant
KRC Van Elderen
Senior Assistent Audit
Confirm Audit & Assurance
Accountant met partnerambitie
Schipper Accountants
Beginnend assistent accountant – Elst
BonsenReuling
Accountant RA
PIA Group
Beginnend assistent accountant – Lichtenvoorde
BonsenReuling
Zelfstandig Assistent Accountant Samenstelpraktijk
PIA Group
Junior Adviseur mkb
KRC van Elderen
Senior Assistent Accountant
Schipper Accountants
Finance & Business Development Analyst
PIA Group
Assistent Accountant Controlepraktijk (Audit) Gouda
WEA Gouda
Vacature Relatiebeheerder Barchem
Westerveld en Vossers
Assistent accountant mkb- Zelhem
aaff
Teamleider Accountancy – Arnhem
aaff
Beginnend assistent accountant Audit
BonsenReuling
Relatiebeheerder  
Scab
Gevorderd Assistent Accountant Auditpraktijk
PIA Group
Assistent accountant Agri & Food – Raamsdonksveer
aaff
Agro Accountant
Schipper Accountants
Gevorderd Assistent Accountant Samenstelpraktijk
Kaap Hoorn
Accountant AA
Hendriksen Accountants en Adviseurs
Teamleider Accountancy – Culemborg
aaff
Assistent Accountant
Schipper Accountants
Beginnend Assistent Accountant Audit & Assurance
PIA Group
Abonneer nieuwsbrief AV

Meest gelezen

  • Hoge Raad bevestigt zware straf voor administratiefraude 8.3k weergaven

  • Stemming over reparatiewet box 3 uitgesteld na discussie over boxhopregeling 7.7k weergaven

  • ‘Accountant’ blijkt zich al jaren ten onrechte als accountant voor te doen 3k weergaven

  • Beleggers verliezen tonnen in beleggingsfondsen, KPMG niet aansprakelijk 2.8k weergaven

  • Tweede Kamer stemt in met tegenbewijsregeling box 3, geen verzachting vastgoedbeleggers 2.8k weergaven

Vraag en aanbod

Mbi-kandidaat gezocht voor accountantskantoor uit Twente
Mbi-kandidaat voor administratiekantoor in Zeewolde gezocht
Ter overname aangeboden: administratiekantoor in de regio Doetinchem
Ter overname aangeboden: Accountantskantoor in de kop van Noord-Holland
Administratiekantoor ter overname gezocht
Samenwerking aangeboden voor wettelijke controles
Ter overname gezocht: administratiekantoren in heel Nederland
Ter overname/aansluiting gezocht: accountants-, belastingadvies- en administratiekantoor in de regio Kennemerland
Mbi-kandidaat voor administratiekantoor in Rotterdam gezocht
Samenwerking gezocht/aangeboden door audit-onlykantoor
Mbi-kandidaat gezocht voor accountantskantoor uit de regio Eindhoven
Mbi-kandidaat voor administratiekantoor regio Den Haag gezocht
Mbi-kandidaten en/of accountantskantoor gezocht in Zeeland
Ter overname aangeboden: administratiekantoor in Overijssel met sectorspecialisatie
Mbi-kandidaat gezocht voor accountantskantoor in medische sector
Ter overname gezocht: accountants- of administratiekantoor regio Rotterdam
Administratiekantoor regio Hendrik Ido Ambacht ter overname gezocht
Ter overname of fusie gezocht: accountants- of belastingadvieskantoor Noordoost-Brabant

Accountancy Vanmorgen (AV) is het platform voor accountants en iedereen die geïnteresseerd is in nieuws, trends, ontwikkelingen, achtergronden en wetenswaardigheden in en rond accountancy en ondernemerschap.

Accountancy Vanmorgen is een uitgave van MOCuitgevers.

 

Categorie

  • Nieuws
  • Blog
  • Partners
  • Opleidingen
  • Vacatures
  • AV-events

Info

  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Shop
  • Algemene voorwaarden MOCuitgevers Vanmorgen
  • Annuleringsvoorwaarden
  • Privacybeleid
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
Cookies
Om u beter van dienst te kunnen zijn, maakt Accountancy Vanmorgen gebruik van cookies. Klik op instellingen om de cookie instellingen te wijzigen.
  • Ik ga akkoord
  • Instellingen
  • Functionele cookies zijn noodzakelijk voor de werking van deze website.
  • We gebruiken Google Analytics, netjes geanonimiseerd.
  • We gebruiken de marketing cookies om gepersonaliseerde advertenties te tonen.
  • Annuleren
  • Ik ga akkoord

Instellingen