Een vennootschap heeft niet aannemelijk gemaakt dat zij in 2008 onafgebroken een herinvesteringsvoornemen had waardoor de ultimo 2007 gevormde HIR vrij dient te vallen in de belastbare winst.
De activiteiten van BV X bestaan uit handel in en exploitatie van onroerend goed. De aandeelhouders van BV X zijn diverse vennootschappen. Tot het vermogen van BV X behoren onroerende zaken. BV X heeft in de loop der jaren een herinvesteringsreserve (hierna: HIR) gevormd ter zake van gerealiseerde boekwinst bij verkoop van onroerende zaken. BV X en inspecteur hebben voor de jaren 2000 tot en met 2006 afspraken gemaakt over de fiscale behandeling van de HIR. Partijen zijn voor die jaren – kort gezegd – overeengekomen dat de behaalde boekwinst in verband met de verkoop van onroerend goed voor 50% mag worden gedoteerd aan de HIR en voor 50% in het resultaat moet worden opgenomen.
De aanslag Vpb over het jaar 2007 is op het punt van de HIR conform aangifte opgelegd.
Op een aandeelhoudersvergadering is mogelijk verkoop van onroerend goed besproken. De aandeelhouders zijn akkoord en op 17 april 2008 hebben [M] namens BV X en [A] namens een van de aandeelhouders van X BV een principeovereenkomst gesloten omtrent de aankoop van de aandelen in BV X. Daarna wordt nog een aantal overeenkomsten gesloten binnen het concern betreffende de aankoop van vastgoed, aankoop CV’s, verkoop aandelen BV X etc.
Bij de algemene aandeelhoudersvergadering geeft de voorzitter aan dat er nog geen concreet voorstel om te herinvesteren is, maar zodra er een mooie portefeuille voorbijkomt en wanneer hiervoor een adequate financiering te verkrijgen is, zal hij de aandeelhouders informeren.
De inspecteur heeft een navorderingsaanslag opgelegd. Hij heeft de HIR in 2008 laten vrijvallen in de belastbare winst en de dotaties in de jaren 2008, 2009 en 2010 geweigerd.
Oordeel rechtbank
De rechtbank Gelderland heeft geoordeeld dat er op basis van artikel 3.54, eerste lid, van de Wet IB 2001, in samenhang met artikel 8, eerste lid, van de Wet Vpb er onder bepaalde voorwaarden bij verkoop van een bedrijfsmiddel, voor de vervreemdingswinst een HIR kan worden gevormd. Bij de belastingplichtige moet dan wel herinvesteringsvoornemen bestaan. De belastingplichtige is in beginsel vrij al dan niet een herinvesteringsreserve te vormen, waarbij geldt dat de keuze pas hoeft te blijken op de balans van het jaar van vervreemding. Wanneer wordt gekozen voor vorming van een herinvesteringsreserve moet ingeval de vervanging van een bedrijfsmiddel niet plaatsvindt in het boekjaar van de vervreemding zelf, de reservering van de boekwinst op de balans tot uitdrukking komen in de vorm van een herinvesteringsreserve. Daarvoor is voldoende dat het voornemen tot vervanging op balansdatum aanwezig was. Voor instandhouding van die reservering dient het herinvesteringsvoornemen echter vervolgens onafgebroken aanwezig te zijn
Herinvesteringsvoornemen niet aannemelijk gemaakt
Volgens de rechtbank heeft BV X niet aannemelijk gemaakt dat zij in 2008 onafgebroken een herinvesteringsvoornemen had. BV X geeft aan dat zij deel uitmaakt van een concern en dat binnen het concern continu wordt gekeken naar herinvesteringsmogelijkheden. En dat daadwerkelijk tot koop van vastgoed wordt overgegaan, wordt bekeken binnen het concern welke vennootschap als kopende partij zal optreden. De rechtbank oordeelt dat het feit dat BV X behoort tot een groep van vennootschappen die zich bezighoudt met de aan- en verkoop en exploitatie van onroerende zaken van belang kan zijn bij de beoordeling of sprake is van een herinvesteringsvoornemen. Dit houdt volgens de rechbank niet zonder meer in dat het investeringsvoornemen aan BV X kan worden toegerekend. Daartoe zijn bijkomende omstandigheden vereist die aannemelijk maken dat bij realisatie van dit voornemen de investering door eiseres zal worden verwezenlijkt (HR 9 augustus 2013, ECLI:NL:HR:2013:195). Deze bijkomende omstandigheden zijn naar het oordeel van de rechtbank niet aannemelijk geworden.
Dit betekent dat de dotaties aan de HIR terecht door de inspecteur tot de belastbare winst zijn gerekend.
Geef een reactie