• Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Thema
    • AV3: ICT en Kengetallen
    • AV2: Bedrijfsoverdracht
    • Checkpoints
    • Corona
    • AV1: Lifestyle en carrière
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
  • AV Top 50
    • AV-Top 50 | 2022
    • AV-Top 50 | 2021
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Nieuwsbrief
  • STAP-budget
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
  • Spring naar de hoofdnavigatie
  • Door naar de hoofd inhoud
  • Spring naar de eerste sidebar
  • Spring naar de voettekst
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Nieuwsbrief
  • STAP-budget
Accountancy Vanmorgen

  • Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Thema
    • AV3: ICT en Kengetallen
    • AV2: Bedrijfsoverdracht
    • Checkpoints
    • Corona
    • AV1: Lifestyle en carrière
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
  • AV Top 50
    • AV-Top 50 | 2022
    • AV-Top 50 | 2021
Home » Hoe moet je omgaan met het loon van de ab-houder in 2023?

Hoe moet je omgaan met het loon van de ab-houder in 2023?

Accountancy, Fiscaal

22 februari 2023 door Fiscount

Een aanmerkelijkbelanghouder (ab-houder) kan op verschillende manieren geld uit de onderneming halen. Zo kan hij loon genieten en daarover loonbelasting betalen, dividend uitkeren tegen het ab-tarief of geld lenen van zijn vennootschap. De gebruikelijkloonregeling moet voorkomen dat ab-houders zo goedkoop mogelijk geld uit hun onderneming halen. De regeling is met ingang van 2023 aangepast, dus hoe moet je nú met het loon van de ab-houder omgaan?

De gebruikelijkloonregeling is opgenomen in artikel 12a van de Wet Loonbelasting 1964 (Wet LB) en sinds dit jaar aangepast. Naast de verhoging van de salarisnorm van € 48.000 naar € 51.000 is ook de doelmatigheidsmarge van 25% afgeschaft. Daarom is het goed om nog eens in te zoomen op deze regeling. Artikel 12a Wet LB bepaalt dat de gebruikelijkloonregeling van toepassing is voor personen die werken voor een vennootschap of coöperatie en daarin, eventueel samen met een fiscale partner, een aanmerkelijk belang hebben. Deze gebruikelijkloonregeling bepaalt hoe hoog het loon van de ab-houder en de eventueel meewerkende fiscale partner minimaal moet zijn. Wie een ab-houder of fiscale partner is, wordt geregeld in artikel 4.6 resp. 1.2 van de Wet inkomstenbelasting 2001 en artikel 5a AWR. In de praktijk komt de ab-houder die ten minste 5% van de aandelen in de vennootschap heeft, het meest voor.

De hoofdregel

De ab-houder moet een loon krijgen dat gebruikelijk is voor het niveau en de duur van zijn werk. De hoofdregel van artikel 12a, lid 1 Wet LB bepaalt sinds 2023 dat het gebruikelijk loon het hoogste bedrag is van de volgende bedragen:

  • 100% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking (dit was t/m 2022 75%);
  • het loon van de meestverdienende werknemer van de vennootschap of de daarmee verbonden vennootschap;
  • € 51.000.

Als deze hoofdregel wordt toegepast, ligt de bewijslast dat het gebruikelijk loon hoger moet zijn bij de belastinginspecteur. De inspecteur moet dan aantonen wat volgens hem de meest vergelijkbare dienstbetrekking is en wat het loon is wat bij deze dienstbetrekking hoort. De inspecteur moet ten minste de criteria aandragen op basis waarvan hij/zij heeft vastgesteld dat de door hem/haar aangedragen dienstbetrekking de meest vergelijkbare dienstbetrekking is.

Hoe bepaal je het loon uit de meeste vergelijkbare dienstbetrekking?

Voor de berekening van het loon maak je een vergelijking met de meest vergelijkbare dienstbetrekking. Je kunt dus een vergelijking maken met het loon van werknemers die niet precies hetzelfde werk doen, maar waarbij het werk wel het meeste vergelijkbaar is met wat de ab-houder doet. Vervolgens stel je vast wat de hoogte van het loon in deze functie moet zijn. In de praktijk is dit soms een lastige opgaaf. Hoe weet je wat de meest vergelijkbare functie is, en vervolgens: wat het loon is wat bij deze functie hoort? Met name het beantwoorden van die laatste vraag kan lastig zijn. Bij het vaststellen kun je gebruikmaken van salarisvergelijkingssites, branchegegevens, cao-lonen, personeelsadvertenties, etc.

Wanneer is er sprake van een verbonden vennootschap?

De ab-houder moet volgens de hoofdregel ook tenminste het loon genieten dat de meestverdienende werknemer in de vennootschap of een met de vennootschap verbonden vennootschap krijgt. Een met de vennootschap verbonden vennootschap is een vennootschap:

  • waarin de vennootschap voor ten minste 1/3e-gedeelte belang heeft;
  • die voor tenminste 1/3e-gedeelte belang heeft in de vennootschap;
  • waarin een derde partij voor ten minste 1/3e-gedeelte belang heeft, terwijl deze derde partij ook voor minimaal 1/3e-gedeelte belang heeft in de vennootschap.

Welk loon is uitgangspunt voor de gebruikelijkloonregeling?

Het gebruikelijk loon is het loon voor de loonbelasting/premie volksverzekering (kolom 14 van de loonstaat), vermeerderd met individualiseerbaar eindheffingsloon. Dit loon is dus inclusief de bijtelling van de ter beschikking gestelde auto, ander loon in natura, vergoedingen en verstrekkingen in de werkkostenregeling die individualiseerbaar zijn (zoals studiekosten, reis- en thuiswerkvergoeding) etc. en na toepassing van de wettelijke vrijstellingen, zoals de vrijstelling van pensioenpremie. Deelname aan een pensioenregeling kan dus gevolgen hebben voor de toepassing van de gebruikelijkloonregeling.

Voorbeeld

Voor een AB-houder in de dienstverlenende sector is het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking € 55.000, de meestverdienende werknemer heeft een loon van € 60.000 en de salarisnorm bedraagt € 51.000. Als je de hoofdregel toepast en de bewijslast bij de inspecteur laat, bedraagt het gebruikelijk loon – het hoogste loon van deze 3 bedragen – namelijk € 60.000.

Afwijking van de hoofdregel

Maar wat nu als je een lager gebruikelijk loon wilt dan op basis van de hoofdregel is vastgesteld? Dat kan, maar dan verschuift de bewijslast van de inspecteur naar de inhoudingsplichtige. Je mag namelijk in de volgende gevallen van de hoofdregel afwijken:

  • Je maakt zelf aannemelijk dat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan € 51.000. Je stelt dan het loon op 100% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking.
  • Je maakt zelf aannemelijk dat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan het loon van de meestverdienende werknemer van de vennootschap of verbonden vennootschap. Je stelt het loon dan ook op 100% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking.

Voorbeeld

Het loon van de meestverdienende werknemer is € 50.000. Het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking is € 40.000. Dat loon is dus lager dan het loon van de meestverdienende werknemer van € 50.000 en lager dan de salarisnorm van € 51.000. Pas je de hoofdregel toe, dan moet het gebruikelijk loon ten minste € 51.000 bedragen. Maakt de inhoudingsplichtige zelf aannemelijk dat het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking € 40.000 bedraagt? Dan mag hij het gebruikelijk loon vaststellen op € 40.000.

Deeltijdsituaties

Werkt de ab-houder in deeltijd? Dan mag je het gebruikelijk loon niet zomaar op een lager bedrag vaststellen dan € 51.000. Ook in dit geval moet je zelf aannemelijk maken dat een evenredig deel van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking of het loon van de meestverdienende werknemer lager is dan € 51.000. Als je dat aannemelijk kunt maken, ga je uit van het evenredige bedrag van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking of van het loon van de meestverdienende werknemer. Je kunt dit aannemelijk maken met de arbeidsovereenkomst, een aandeelhoudersbesluit en loonstroken.

Voorbeeld

Een ab-houder werkt 3 dagen per week. Het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking voor een voltijdsfunctie is € 65.000. Kun je aannemelijk maken dat dit het loon uit de meest vergelijkbare functie is, dan mag je het gebruikelijk loon vaststellen op 3/5e van € 65.000 (€ 39.000).

Consequenties te laag loon

Als de ab-houder een lager loon geniet dan het gebruikelijk loon, is het verschil fictief loon. Dit is niet uitbetaald loon, waar wel loonheffingen over afgedragen moeten worden. Het fictief loon moet uiterlijk in het laatste loontijdvak van het betreffende kalenderjaar in de loonaangifte worden opgenomen of op het moment waarop de dienstbetrekking eerder eindigt. Betaalt de ab-houder geen salaris aan zichzelf uit en is het gebruikelijk loon lager dan € 5.000? Dan hoeft er geen fictief loon in aanmerking genomen te worden.

Hoe nu om te gaan met het gebruikelijk loon in 2023?

Door de doelmatigheidsmarge van 25% af te schaffen, waardoor de ab-houder 100% in plaats van 75% van het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking moet genieten en de verhoging van het minimale gebruikelijk loon, zal het loon van de ab-houder in 2023 opnieuw onder de loep genomen moeten worden. Uiteraard zal het loon van ab-houders die in 2022 op het minimumbedrag van € 48.000 zaten moeten worden opgehoogd naar € 51.000, tenzij je zelf aannemelijk maakt dat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan € 51.000.

Maar moeten we nog iets doen met de afschaffing van de doelmatigheidsmarge? Dat hangt ervan af, of in 2022 bij het vaststellen van het loon rekening was gehouden met deze marge. Is dat het geval, dan zal het loon verhoogd moeten worden met 25%. Hetzelfde geldt in de situatie waarin er in het verleden een afspraak over de hoogte van het gebruikelijk loon met de Belastingdienst is gemaakt. Is dat het geval en is daar rekening gehouden met de doelmatigheidsmarge, dan zal ook hier het loon verhoogd moeten worden. Wij verwachten dat met name de lonen van de ab-houders die rond het minimum liggen in 2023 onder de aandacht zullen komen.

Voorbeeld

Stel dat de ab-houder in 2022 een loon genoot van € 48.000 per jaar, waarbij rekening is gehouden met de doelmatigheidsmarge van 25%. Als de inspecteur het niet eens is met de hoogte van dit loon, dan moet hij aantonen dat het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking hoger is dan 100/75 X € 48.000 = € 64.000. Stel dat de ab-houder het loon in 2023 verhoogt naar € 51.000 en de inspecteur het niet eens is met de hoogte hiervan, dan moet hij slechts aantonen dat het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking hoger is dan € 51.000. Dit aanzienlijk lagere loon maakt het voor de inspecteur tijdens een looncontrole makkelijker om op het standpunt te gaan staan dat het loon op een te laag niveau is vastgesteld. Kortom, 2023 is een goed moment om weer eens naar het loon van de ab-houder te kijken!

Hans Tabak en Janita Klomp zijn beiden adviseur loonheffingen en trainer bij Fiscount


Wil je meer weten over het gebruikelijk loon en andere DGA- aspecten, zoals de verzekeringsplicht en het optimaal belonen van de DGA? Meld je dan nu aan voor de Cursus DGA verlonen die Hans Tabak geeft op 20 april 2023. Er zijn nog enkele plekken beschikbaar.

Categorie: Accountancy, Fiscaal

Geef een antwoord Reactie annuleren

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Meest gelezen

  • Geheel terugbetalen voorschot zorgtoeslag onevenredig
  • Box 3-heffing na toepassing rechtsherstel bij hof verder verminderd
  • Verhuurders verkopen huizen om middenhuur en box 3
  • Definitieve percentages box 3 bekendgemaakt

Partnercarrousel

Koen Scheepers adviseur bij Credion
Samen een bedrijf runnen? Doe dit nooit zonder een aandeelhoudersovereenkomst
Onderzoek: veel bedrijven niet klaar voor verplichte EU-duurzaamheidsrapportage
Add-on in KING Software maakt bestandsuitwisseling tussen accountant en klant eenvoudiger
Als accountant afscheid nemen van ‘uurtje-factuurtje’?
Cybersecurity? Ook buiten kantoortijden!
Yuki logo 042021
In vijf stappen een efficiëntere backoffice
Het cybercrime-abc
Hoe bereid je je als accountant voor op een toezichthouder van de WWFT?
Vier salarissoftware trends voor 2023
Oriënteert je klant zich op nieuwe software? Alarmbellen!
Ondersteun je klanten optimaal door online samenwerking
Een tekort aan medewerkers, hoe los je dat op? | 5 tips
Uitbreiding NT Middelgroot faciliteert aanleveren van één dataset aan KvK en bank voor middelgrote ondernemingen
Fiscount en Markus Verbeek Praehep gaan opleidingsaanbod combineren

Klop & Partners is opgericht in het jaar 1982 als …  

Exact logo
Risicogericht samenstellen: hoofdpijndossier of ultieme kans?
Het belang van ID-verificatie in de accountancy
Drie trends in HR- en salarisland
Niet melden van nevenwerkzaamheden? Not done!
Gijzelsoftware grijpt accountantskantoren (zo verklein je de kans op een aanval)
AV-Top 50 | Boekhoudsoftware met een ziel
Het Cloud document management systeem, speciaal voor de accountancy
Data is de sleutel voor minder werkdruk bij accountantskantoren

GAC is leverancier van Microsoft Dynamics 365 …  

Help de DGA met pensioen in eigen beheer bij echtscheiding
Caseware nieuw aug 2022
CaseWare komt met nieuw product AUDIT+
7 tips om het jaar goed te starten met je bedrijf
Hoe krijg je als controller grip op de uitdagingen van de huidige arbeidsmarktcrisis?
Visma Pinkweb logo
Vijf redenen waarom een onzekere tijd vraagt om het vergroten van efficiency
Open brief | Ondernemer, zorg dat je niet uit de betalingsregeling loopt
Wijzigingen in Arbowetgeving: de belangrijke veranderingen op een rij
Ondernemers verwachten meer van hun adviseur, is ‘dropshipping’ de oplossing?
PSD2, wat moet je ermee?

Checkpoints van Fiscount en AV

Abonneer nieuwsbrief AV

Vacatures

Assistent-Accountant (gevorderd) – Wezep
KRC Van Elderen
Assistent Accountancy en Advies
HLB Witlox
Werkperiode Junior assistent accountant samenstelpraktijk
Scab
Meewerkstage Accountancy
Flynth
Senior external auditor/aankomend vennoot
Klop
Assistent Accountant Audit
HLB Witlox Van den Boomen
Vacature Manager Assurance
CROP
Assistent Accountant Samenstel
Lansigt
Relatiebeheerder/teamleider agro • Kesteren
WEA Deltaland
Accountant Agro
Flynth
Vennotabel RA external auditor te Amsterdam
Klop & Partners
Manager audit
Moore MTH
Gevorderd assistent-accountant / beginnend controleleider
KRC Van Elderen
Senior Supervisor Assurance- Amersfoort, Arnhem, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Junior Assistent Accountant Samenstelpraktijk ( min. 24 uur per week)- Amersfoort, Ede, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Aankomend Accountant-Administratieconsulent
Yours Accountancy
Staff Assurance | WO starter- Amersfoort
CROP
Senior accountant relatiebeheerder mkb in Bergen op Zoom
Moore DRV
Controleleider
Lansigt
Senior manager Accountancy general practice samenstelpraktijk te Arnhem
Klop
Relatiebeheerder Accountancy & Advies | 24-40 uur per week
CROP
Assistent Accountant (24 – 40 uur)
Flynth
Staff Assurance- Amersfoort, Ede en Utrecht
CROP
Gevorderd Assistent Accountant
Moore MTH
Beginnend Belastingadviseur (32-40 uur) – Beverwijk of Haarlem
De Hooge Waerder
Controleleider
WEA Gouda
Allround vennotabel accountant RA – Den Haag
Klop & Partners B.V.
Assistent-Accountant
Yours Accountancy
Fiscalist (24-40 uur) – Alkmaar
De Hooge Waerder
Accountant AA (Nijmegen)
Konings & Meeuwissen
Beginnend assistent-accountant MKB
Moore MTH
Ondernemende Belastingadviseur (32-40 uur)
Boon Accountants Belastingadviseurs/ Boon Registeraccountants
Belastingadviseur BTW – Venlo
Flynth
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
Belastingadviseur Agro
Flynth
Vennotabel AA/RA manager te Aalsmeer
Klop & Partners
Ervaren Assistent-Accountant (32 – 40 uur)
Jongejan & Partners
(zelfstandig) Assistent-accountant
van de Kamp & van Gelder
Vacature gevorderd assistent accountant
WEA Deltaland
Tax Consultant | Employer Tax Advisory Services – Amersfoort, Arnhem, Ede, Hoofddorp of Utrecht
CROP
Zelfstandig assistent accountant
CROP
(Senior) Manager Accountancy & Advies
HLB Witlox Van den Boomen
Senior assistant audit in Zeeland
Moore DRV
Beginnend assistent-accountant MKB duaal
Moore MTH
Gevorderd assistent Accountant Samenstelpraktijk (min. 24 uur per week) – Amersfoort, Ede, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Manager audit
Moore MTH
Vacature accountant
WEA Deltaland
Intern Controller/ Auditor
Gemeente Heerde
Manager Accountancy en Advies
HLB Witlox Van den Boomen
Adviseur Corporate Finance (32-40 uur) – Alkmaar
De Hooge Waerder
Controleleider Audit
Flynth
Vaktechnisch Profesional – Amersfoort
CROP
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
Senior Manager Samenstelpraktijk
RSM
Controleleider Audit (Zwolle)
KRC Van Elderen
Docent Accountancy (1,0 fte)
Hogeschool van Amsterdam
Assistent Audit
Lansigt
Opdrachtmanager Accountancy & Advies
Witlox van den Boomen
Relatiebeheerder MKB
Moore MTH
(Junior) Accountant
Lansigt
Senior financial auditor
Gemeente Haarlem
Financieel administratief medewerker
Scab
Assistent Accountant Agro
Flynth
Traineeship Accountancy Alphen aan den Rijn
Lansigt
Vennotabel Directeur audit RA
Klop
Supervisor audit in Oud-Beijerland
Moore DRV
Cost Accountant
Top Onions
Gevorderd assistent-accountant MKB
Moore MTH
Externe Accountant
Coney Minds
Controleleider
Moore MTH
Werkstudent accountancy MKB
Moore MTH
(senior) Medewerker aangiftepraktijk
Scab
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
Officemanager
van Helder
Junior Tax Consultant | Employer Tax Advisory Services. – Amersfoort, Arnhem, Ede, Hoofddorp of Utrecht
CROP
Supervisor Assurance – Amersfoort
CROP
Floormanager / Assistent – Accountant
Jongejan & Partners
Assistent Accountant (24 – 40 uur)
Flynth
Medewerker Aangiftepraktijk
Yours Accountancy
Senior Assistent Accountant Audit
HLB Witlox Van den Boomen
Assistent Accountant
Marshoek
Gevorderd Assistent Accountant Gouda
Lansigt
ASSISTENT-ACCOUNTANT (24 – 40 uur)
Jongejan & Partners
Voorzitter en een lid Raad van Commissarissen Countus Groep B.V.
Countus Groep B.V.
Senior accountant relatiebeheerder mkb in Rotterdam.
Moore DRV
Accountant manager audit in Rotterdam
Moore DRV
Director accountancy & advies
Baker Tilly
Accountant RA (Nijmegen)
Konings & Meeuwissen
Data-Scientist (medior)
Coney Minds
Ervaren assistent-accountants samenstelpraktijk (dit betreft meerdere vacatures)
WEA Gouda
Senior Assistent Accountant Audit
Flynth
Supervisor audit in Brabant
Moore DRV
Medewerker Facturatie
Flynth
Assistent-Accountant (gevorderd) / aankomend adviseur mkb – Zwolle
KRC Van Elderen
Medewerker Belastingadvies
Flynth
Director accountancy & advies
Baker Tilly

Accountancy Vanmorgen (AV) is het platform voor accountants en iedereen die geïnteresseerd is in nieuws, trends, ontwikkelingen, achtergronden en wetenswaardigheden in en rond accountancy en ondernemerschap.

Accountancy Vanmorgen is een uitgave van MOCuitgevers.

 

Categorie

  • Nieuws
  • Blog
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
  • AV-events

Info

  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Shop
  • Algemene voorwaarden MOCuitgevers
  • Annuleringsvoorwaarden
  • Privacybeleid
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
Cookies
Om u beter van dienst te kunnen zijn, maakt Accountancy Vanmorgen gebruik van cookies. Klik op instellingen om de cookie instellingen te wijzigen.
  • Ik ga akkoord
  • Instellingen
  • Functionele cookies zijn noodzakelijk voor de werking van deze website.
  • We gebruiken Google Analytics, netjes geanonimiseerd.
  • We gebruiken de marketing cookies om gepersonaliseerde advertenties te tonen.
  • Annuleren
  • Ik ga akkoord

Instellingen