• Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Thema
    • AV3 2023: AV-Top 50
    • AV2 2023: ICT en Kengetallen
    • AV1 2023: Lifestyle en carrière
    • AV4 2022: AV-Top 50
    • AV3 2022: ICT en Kengetallen
    • AV2 2022 : Bedrijfsoverdracht
    • AV1 2022: Lifestyle en carrière
    • Checkpoints
  • Partners
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
  • AV Top 50
    • AV-Top 50 | 2023
    • AV-Top 50 | 2022
    • AV-Top 50 | 2021
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Nieuwsbrief
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
  • Spring naar de hoofdnavigatie
  • Door naar de hoofd inhoud
  • Spring naar de eerste sidebar
  • Spring naar de voettekst
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Nieuwsbrief
Accountancy Vanmorgen

  • Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Thema
    • AV3 2023: AV-Top 50
    • AV2 2023: ICT en Kengetallen
    • AV1 2023: Lifestyle en carrière
    • AV4 2022: AV-Top 50
    • AV3 2022: ICT en Kengetallen
    • AV2 2022 : Bedrijfsoverdracht
    • AV1 2022: Lifestyle en carrière
    • Checkpoints
  • Partners
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
  • AV Top 50
    • AV-Top 50 | 2023
    • AV-Top 50 | 2022
    • AV-Top 50 | 2021
Home » Betaal niet te vroeg of te veel VpB: Spelregels HIR

Betaal niet te vroeg of te veel VpB: Spelregels HIR

Nieuws

8 juni 2016 door Accountancy Vanmorgen

Accountancy Vanmorgen

Als een ondernemer of een BV boekwinst realiseert bij de verkoop/vervreemding van een bedrijfsmiddel, dan moet daarover belasting worden betaald (inkomsten- of vennootschapsbelasting). Onder voorwaarden is het ook mogelijk om deze boekwinst belastingvrij onder te brengen in een herinvesteringsreserve, een zogenoemde HIR. Deze HIR wordt vervolgens ‘afgeboekt’ op de aanschafwaarde van het vervangende bedrijfsmiddel. Hierdoor is de afschrijving op dit nieuwe bedrijfsmiddel lager dan wanneer de HIR niet zou worden toegepast.

Een voorbeeld om dit duidelijk te maken. Bij een desinvestering van een machine wordt een boekwinst behaald van € 20.000. Bij een belastingtarief van 20% is een BV € 5.000 verschuldigd aan vennootschapsbelasting. Door gebruik te maken van de HIR, wordt de belastingclaim verschoven naar de toekomst. In het jaar van vervreemding is weliswaar geen belasting verschuldigd, maar omdat de nieuwe investering door de afboeking van de HIR een lager afschrijvingspotentieel krijgt, wordt de winst in de toekomstige jaren hoger. Bij een afschrijvingstermijn van de vervangende investering van 5 jaar kan de BV per jaar € 4.000 minder afschrijven; er is dan € 1.000 meer vennootschapsbelasting verschuldigd. Na 5 jaar is het doorgeschoven bedrag aan vennootschapsbelasting weer gecompenseerd. De HIR geldt niet alleen voor investeringen in een bedrijfsmiddel (machines, inventaris, onroerende zaken), maar ook voor onlichamelijke zaken (bijvoorbeeld patenten, octrooirechten). Een HIR kan ook worden gebruikt voor investeringen in het buitenland, mits de investeringen behoren tot het Nederlandse ondernemingsvermogen.


Auxilium organiseert een cursus ‘Jaarrekening op fiscale grondslag. Hierin komt dit onderwerp uitgebreid aan de orde. Volg deze link voor meer informatie : http://www.pe-cursussen.nl/cursus/jaarrekening-op-fiscale-grondslag


 

Voorwaarden bij herinvesteringsreserve

Het is niet verplicht om een boekwinst bij vervreemding van een bedrijfsmiddel onder te brengen in een HIR. De onderneming kan er ook voor kiezen om de boekwinst in het resultaat te verwerken. Dit kan voordelig zijn als de vennootschap (compensabele) verliezen heeft. De boekwinst leidt dan niet tot directe belastingheffing. In voorkomende gevallen kan verdamping van compensabele verliezen worden vermeden. Het is niet zonder meer toegestaan om de boekwinst naar eigen inzicht te verdelen over de winst en de toevoeging aan de HIR. Een HIR kan alleen voor een gedeelte van de boekwinst worden gevormd en voor het restant aan het resultaat worden toegevoegd, als er geen herinvesteringsvoornemen bestaat.

Voorbeeld
Stel, er ontstaat een boekwinst van € 50.000 en de vervangende investering bedraagt € 20.000. Er resteert dan nog € 30.000. Het resterende bedrag kan in de resultatenrekening worden verwerkt als er voor dat deel geen vervangingsvoornemen bestaat. Is dat er wel, dan kan het in een HIR worden opgenomen. Het is mogelijk om een boekwinst bij meerdere vervangingsinvesteringen te gebruiken.

Voornemen tot herinvesteren

Indien de vervanging niet plaatsvindt in het jaar van vervreemding, dan moet op balansdatum het voornemen tot herinvesteren bestaan. Dit voornemen moet aannemelijk kunnen worden gemaakt, bijvoorbeeld met offertes, notulen van (directie)besluiten, aankoopopdrachten, verslagen van onderhandelingen, etc. Over deze eis moet niet te lichtvaardig worden gedacht. Als het voornemen niet afdoende aannemelijk kan worden gemaakt, wordt de HIR alsnog opgenomen in het resultaat.
De herinvestering dient uiterlijk plaats te vinden in het derde jaar na het jaar waarin de desinvestering is gedaan. Een langlopend project moet uiterlijk in dit derde jaar zijn gestart, de ingebruikname kan in een later jaar plaatsvinden. Bij bijzondere omstandigheden, zoals een onverwachte tegenslag bij de herinvestering, kan de termijn worden verlengd. Wordt niet tijdig geherinvesteerd, dan wordt de HIR in het derde jaar na de desinvestering alsnog in de winst-en-verliesrekening opgenomen.
Uit een arrest van de Hoge Raad van 23 mei 2014 blijkt dat het moment van investeren een belangrijke voorwaarde is om de faciliteit toe te passen. Naar het oordeel van de Hoge Raad moet worden aangesloten bij het tijdstip waarop ter zake van de verwerving van een bedrijfsmiddel verplichtingen zijn aangegaan. Als een vennootschap ter zake van een vervreemding heeft beslist een HIR te vormen, dan wordt deze geacht te zijn gevormd op het moment waarop de vervreemdingswinst zonder de toepassing van de herinvesteringsfaciliteit in aanmerking had moeten worden genomen. In een geval van herinvestering in hetzelfde boekjaar wordt de HIR geacht te zijn afgeboekt op de aanschaffings- en/of voortbrengingskosten van een bedrijfsmiddel waarin wordt geherinvesteerd, op het moment waarop die herinvestering plaatsvindt. Als een onderneming is gestaakt, kan de met de verkoop belaste winst niet worden ondergebracht in een HIR.

Dezelfde economische functie: duurzame versus ‘niet-duurzame’ bedrijfsmiddelen

Materiële vaste activa worden ingedeeld in twee categorieën: duurzame versus ‘niet-duurzame’ bedrijfsmiddelen. Duurzame bedrijfsmiddelen zijn bedrijfsmiddelen die doorgaans niet ‒ of in meer dan 10 jaar ‒ worden afgeschreven, zoals onroerende zaken. Bedrijfsmiddelen die doorgaans in minder dan tien jaar worden afgeschreven, zoals inventaris en vervoermiddelen, gelden als niet-duurzaam. Het is niet mogelijk om een boekwinst op niet-duurzame bedrijfsmiddelen af te boeken op een investering in een duurzaam bedrijfsmiddel. Een HIR die is ontstaan bij de desinvestering op inventaris kan dus niet worden gebruikt bij een investering in een pand. Andersom is dit wel mogelijk, evenals verrekening binnen de categorie zelf, zoals de verkoop van een vervoermiddelen en de aankoop van inventaris.
Bij boekwinsten op ‒ en herinvesteringen in ‒ duurzame bedrijfsmiddelen moet het vervangende bedrijfsmiddel wel dezelfde economische functie vervullen in het vermogen van de onderneming als het oude. Zo kan een HIR die ontstaat bij een desinvestering van een pand in eigen gebruik niet worden afgeboekt op een investering in een pand dat is bestemd voor de verhuur.

Willekeurige afschrijving

Voor een boekwinst die is ontstaan door vervroegde of willekeurige afschrijving kan geen herinvesteringsreserve worden gevormd. Slechts voor boekwinst die ontstaat op basis van de reguliere fiscale afschrijvingen kan een HIR ontstaan. Anders gezegd: een HIR kan slechts worden gevormd voor zover de opbrengst hoger is dan de boekwaarde die bij reguliere afschrijving zou zijn ontstaan. Samenloop van een HIR en willekeurige afschrijvingen is dus niet mogelijk.

Voorbeeld
Vennootschap A koopt op 1-1-2009 een machine voor € 50.000. Voor deze machine geldt de faciliteit van willekeurige afschrijvingen. In 2009 en 2010 is in totaal voor € 40.000 afgeschreven, waardoor een boekwaarde ontstaat van € 10.000. Begin 2011 wordt deze machine voor € 20.000 ingeruild op een nieuwe machine die € 65.000 kost. De reguliere afschrijvingstermijn van deze machine bedraagt 5 jaar; de restwaarde bedraagt 10%. Als de vennootschap niet willekeurig had afgeschreven, dan was er in 2009 (€ 50.000 minus restwaarde € 5.000 gedeeld door 5 jaren) € 9.000 afgeschreven. De boekwaarde eind 2010 was dan (€ 50.000 minus € 18.000) € 32.000. Bij deze desinvestering kan geen HIR worden gevormd, omdat er geen boekwinst is: de opbrengst van € 20.000 is lager dan de gecorrigeerde boekwaarde van € 32.000.

Boekwaarde-eis

De boekwaarde van het vervangende bedrijfsmiddel mag door de afboeking van de herinvesteringsreserve niet lager worden dan de boekwaarde van het gedesinvesteerde bedrijfsmiddel.

Voorbeeld
Een bedrijfspand met een boekwaarde van € 250.000 wordt verkocht voor € 350.000. De boekwinst van € 100.000 wordt in een HIR opgenomen. Het vervangende pand kost € 300.000. Bij onverkorte afboeking van de HIR op het nieuwe pand zou de boekwaarde € 300.000 – € 100.000 = € 200.000 bedragen. Dat is dus € 50.000 lager dan de boekwaarde van het oude pand. Hierdoor kan de HIR maar voor maximaal € 50.000 worden afgeboekt. Het restant wordt in de resultatenrekening verwerkt. Bij een herinvestering van bijvoorbeeld € 400.000 kan wel de hele HIR worden afgeboekt op de aanschafkosten van het vervangende pand.

Concernverband

Als er sprake is van een concernverband, kan de HIR alleen worden benut bij de vennootschap die de HIR heeft gevormd. De HIR kan niet worden overgedragen aan een andere vennootschap binnen hetzelfde concern. Als er sprake is van een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting, dan is de benutting van de HIR binnen deze fiscale eenheid wel mogelijk. De HIR zal dan wel administratief moeten worden overgedragen naar de andere vennootschap binnen de fiscale eenheid.

HIR in de jaarrekening op fiscale grondslag

Kleine rechtspersonen (en microrechtspersonen) mogen een jaarrekening opstellen op basis van fiscale grondslagen. Dit betekent dat de betreffende rechtspersoon voor alle posten in de jaarrekening de voor die rechtspersoon geldende fiscale grondslagen toepast. Dit geldt vanzelfsprekend ook voor de herinvesteringsreserve. Overeenkomstig RJk D3-205 worden boekwinsten in de jaarrekening rechtstreeks verwerkt in het eigen vermogen. Hiervoor wordt een separate post ‘herinvesteringsreserve’ gebruikt. De HIR is dus zichtbaar op de balans van de BV. Bij een microrechtspersoon is het toegestaan om het eigen vermogen als één post te presenteren. Hierdoor is de HIR niet altijd zichtbaar.
Bij vervanging van het bedrijfsmiddel binnen hetzelfde boekjaar worden de gereserveerde boekwinsten rechtstreeks in mindering gebracht op de aanschaffings- of voorbrengingskosten van een vervangende investering. Dit wordt in een verloopoverzicht bij de materiële vaste activa toegelicht. Een herinvesteringsreserve is geen wettelijke reserve op grond van Titel 9 BW 2. Als een herinvesteringsreserve niet of slechts gedeeltelijk wordt aangewend en volgens fiscale grondslagen in de belastbare winst vrijvalt, wordt deze vrijval alsnog in de winst-en-verliesrekening verantwoord (RJK D3.1.206) onder de bijzondere baten.

HIR in jaarrekening op commerciële grondslag

Als een vennootschap de HIR-faciliteit gebruikt en de jaarrekening op commerciële grondslag uitbrengt, dan is de HIR geen onderdeel van de jaarrekening. De bij verkoop gerealiseerde boekwinst wordt als overige bedrijfsopbrengsten of als bijzondere bate in de winst-en-verliesrekening verwerkt. De HIR-faciliteit heeft echter wel gevolgen voor de bepaling van de verschuldigde vennootschapsbelasting.

Het komt regelmatig voor dat een desinvesteringswinst wordt gesaldeerd met de post afschrijvingen materiële vaste activa. Het is in beginsel onjuist om boekresultaten met afschrijvingslasten te salderen. Deze wijze van verwerking, die voortkomt uit de gedachte dat een boekresultaat feitelijk een correctie op eerdere afschrijvingslasten vormt, doet namelijk geen recht aan het uitgangspunt dat de levensduur zo goed mogelijk is ingeschat en er systematisch is afgeschreven. Overigens zou de consequentie van een dergelijke verwerking ook zijn dat de afschrijvingslasten in de winst-en-verliesrekening niet meer aansluiten op de afschrijvingen die zijn opgenomen in de verloopoverzichten van de materiële vaste activa. De investeringen waarop fiscaal de HIR-faciliteit is toegepast, worden gewaardeerd op de aanschaffingsprijs, verminderd met afschrijvingen. Echter, fiscaal heeft de verrekening met de investering wel plaatsgevonden. Dit leidt tot een tijdelijk verschil tussen de jaarrekening op commerciële grondslag en de aangifte vennootschapsbelasting, tot het moment dat de vervangende investering volledig is afgeschreven of verkocht. Dit tijdelijke verschil zal door middel van een (passieve) latentie tot uitdrukking worden gebracht in de commerciële jaarrekening.

 

John Weerdenburg is verbonden aan Auxilium Adviesgroep

Categorie: Nieuws Tags: Herinvesteringsreserve, HIR, Vpb

Tags: Herinvesteringsreserve, HIR, Vpb

Gerelateerde artikelen

20 november 2023

Achterwaartse verrekening van verlies 2022 met winst 2021

1 november 2023

Verrekening verliezen alleen mogelijk bij een door een inspecteur afgegeven, voor bezwaar vatbare beschikking

23 oktober 2023

Nieuw subsidiebesluit leidt sneller tot vpb-plicht gesubsidieerde instelling

1 september 2023

Herwaardering onroerende zaken om verliesverdamping te voorkomen

Geef een reactie Reactie annuleren

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Kennispartner

AV-Top 50 | Hulp met een vaktechnische hefboom

Partnercarrousel

De twaalf veranderkrachten in de accountancy
AV-Top 50 | Accountant krijgt meer grip op klantendossiers
Efficiënter samenwerken met klanten: wat is daarvoor nodig?
Aandachtspunten bij het herstructureren van (corona)schulden
AV-Top 50 | Een nieuw boekhoud- pakket kiezen: dit zijn de aandachtspunten

Contentmarketing voor de financiële sector Zorg voor …  

Teams Bellen biedt Vermetten een veilige en schaalbare bereikbaarheids-oplossing
Hoe bereid je je als accountant voor op een toezichthouder van de WWFT?
Lessons learned: AI naar de accountancysector brengen
Wil de echte ZZP-er opstaan? Een analyse van de eerste 100 commentaren op het ZZP-wetsvoorstel.
MKB Brandstof en Exact vereenvoudigen administratie met e-facturen
“Het is lastig om te doen wat de wetgever van ons vraagt”
Freddy Hoffman: “De droom van de klant waarmaken? Daar doe je het voor”

GAC is leverancier van Microsoft Dynamics 365 …  

AV-Top 50 | Hulp met een vaktechnische hefboom
AV-Top 50 |“Zie duurzaamheid als advieskans”
Ga niet in de fout in de cloud
“Veel organisaties onderschatten de omvang van de CSRD. Dat is zorgelijk”
Minimumuurloon 2024: in de praktijk
De duurzame audit: waar moet je op letten als accountant?
AV-Top 50 | “Gemak en inzicht zijn de sleutelwoorden voor SB+”
Effectieve capaciteitsplanning: waarom je achterblijft als je dit negeert 
Voldoet uw organisatie aan de nieuwe Wet Bescherming Klokkenluiders?
AV-Top 50 | Groeien met Integrated Accounting
PinkWeb
Maak van je medewerker de sterkste schakel
Maximaal profiteren van Microsoft 365? Zo doe je dat in 6 stappen met Power BI
Nieuwe generatie accountants steeds vaker vrouw
AI: moet de salarisprofessional vrezen voor zijn baan?
Koen Scheepers adviseur bij Credion
Fiscount en Markus Verbeek Praehep gaan opleidingsaanbod combineren
Verzuim voorkomen en verminderen: Sazas zet verzuimtrends 2024 op een rij
AV-Top 50 | Succesvol bemiddelen bij claims
Zeven tips om alles uit SharePoint te halen
Hix realiseert koppeling met Qwoater
Acuity, Hix en Like-IT maken samen het werkproces van accountants eenvoudiger 
Verken de intrigerende wereld van accountancy: een intiem gesprek met Financial Boardroom Amsterdam
Deze vijf innovaties worden de komende jaren het belangrijkst voor bedrijven

Meest gelezen

  • Oordeel over berekening uitkering arbeidsongeschikte accountant heeft mogelijk grotere gevolgen 43.3k weergaven
  • AV-Top 50 | Sterke omzetgroei Top 50 16.3k weergaven
  • Lager gasverbruik scheelt overheid 25 procent aan inkomsten uit energiebelasting 7.8k weergaven
  • “Pensioenverhogingen mooi resultaat van het nieuwe pensioenstelsel” 6.2k weergaven
  • Problematische schuldensituatie en kwijtschelding door de Belastingdienst 6k weergaven

Checkpoints van Fiscount en AV

Abonneer nieuwsbrief AV

Vacatures

Controleleider – Rotterdam/ Harderwijk
Lentink De Jonge
Assistent-Accountant (gevorderd) / aankomend adviseur mkb
KRC Van Elderen
Controleleider audit – Goes
Flynth
Account AA (teamleider)
Flantüa
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MKW
Relatiebeheerder- Goes, Gouda, Rotterdam
Visser & Visser
Assistent Accountant Samenstel Alphen aan den Rijn
Lansigt
(Gevorderd) Assistent Accountant – Amsterdam
Vallei Accountants & Adviseurs
Gevorderd Assistent Accountant
Flantúa
Gevorderd assistent accountant audit Zoetermeer
Flynth
Relatiebeheerder – Accountant
Moore MKW
Boekhouder (m/v/x) voor 32 uur per week
Gelders Genootschap
Business controller
DRU Industriepark en
IT-auditor
Schuiteman
Medior/Senior Product Specialist Samenstellen
Caseware
Senior Assistent Accountant
Schuiteman
Assistent-Accountant Samenstelpraktijk (24-40 uur) – Alkmaar
De Hooge Waerder
Junior manager audit- Utrecht
Flynth
Senior assistent accountant mkb in Nuenen
Moore DRV
Junior administratief medewerker  – Nieuwegein, 32-40 uur
van Helder
Junior assistent accountant
Jobs in Finance
Externe accountant -‘s-Hertogenbosch
Flynth
Accountant/Bookkeeper (Part-Time)
Jobs in Finance
Fiscalist / Belastingadviseur (32-40 uur per week)
Jongejan & Partners
Junior Assistent Accountant Auditpraktijk
Schuiteman
Registeraccountant jaarrekening
Jobs in Finance
Controleleider – Gouda
Lansigt
Financieel Medewerker
Vallei Accountants & Adviseurs
Gevorderd Assistent Accountant
Jobs in Finance
Assistent Accountant – Harderwijk
Schuiteman
Beginnend assistent accountant MKB duaal
Moore MKW
Assistent-Accountant (zelfstandig)
KRC Van Elderen
Belastingadviseur
Moore MKW
Fiscalist bij RSM Utrecht
Jobs in Finance
Manager accountancy & advies – Harderwijk
Lentink De Jonge
Gevorderd assistent accountant
Flynth
Accountant relatie beheerder mkb in Sliedrecht
Moore DRV
Financieel businesspartner
MKBTR
Werkstudent accountancy audit
Moore MKW
Fiscalist bij RSM – Utrecht
Jobs in Finance
Vacature Controller (HBO)
Moni
Senior Assistent Accountant Controlepraktijk Non-Profit
Schuiteman
Manager audit
Moore MKW
Ervaren Audit assistent
Jobs in Finance
Accountant bij van der Lely
Jobs in Finance
Junior Finance IT Consultant (Exact Online)
Schuiteman

Accountancy Vanmorgen (AV) is het platform voor accountants en iedereen die geïnteresseerd is in nieuws, trends, ontwikkelingen, achtergronden en wetenswaardigheden in en rond accountancy en ondernemerschap.

Accountancy Vanmorgen is een uitgave van MOCuitgevers.

 

Categorie

  • Nieuws
  • Blog
  • Partners
  • Opleidingen
  • Vacatures
  • AV-events

Info

  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Shop
  • Algemene voorwaarden MOCuitgevers
  • Annuleringsvoorwaarden
  • Privacybeleid
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
Cookies
Om u beter van dienst te kunnen zijn, maakt Accountancy Vanmorgen gebruik van cookies. Klik op instellingen om de cookie instellingen te wijzigen.
  • Ik ga akkoord
  • Instellingen
  • Functionele cookies zijn noodzakelijk voor de werking van deze website.
  • We gebruiken Google Analytics, netjes geanonimiseerd.
  • We gebruiken de marketing cookies om gepersonaliseerde advertenties te tonen.
  • Annuleren
  • Ik ga akkoord

Instellingen