• Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Thema
    • AV3: ICT en Kengetallen
    • AV2: Bedrijfsoverdracht
    • Checkpoints
    • Corona
    • AV1: Lifestyle en carrière
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
  • AV Top 50
    • AV-Top 50 | 2022
    • AV-Top 50 | 2021
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Nieuwsbrief
  • STAP-budget
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
  • Spring naar de hoofdnavigatie
  • Door naar de hoofd inhoud
  • Spring naar de eerste sidebar
  • Spring naar de voettekst
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Nieuwsbrief
  • STAP-budget
Accountancy Vanmorgen

  • Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Thema
    • AV3: ICT en Kengetallen
    • AV2: Bedrijfsoverdracht
    • Checkpoints
    • Corona
    • AV1: Lifestyle en carrière
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
  • AV Top 50
    • AV-Top 50 | 2022
    • AV-Top 50 | 2021
Home » Verlies op lening aftrekbaar als onafhankelijke derde hetzelfde zou doen

Verlies op lening aftrekbaar als onafhankelijke derde hetzelfde zou doen

Fiscaal, Nieuws

17 april 2019 door Accountancy Vanmorgen

accountantskamer

Op de aftrekbaarheid van verliezen op een schuldvordering wordt een uitzondering gemaakt als een belastingplichtige aan de vennootschap waarin hij een aanmerkelijk belang houdt onder zulke voorwaarden en omstandigheden een lening verstrekt dat daardoor een debiteurenrisico wordt gelopen dat een onafhankelijke derde niet zou hebben genomen. Het is aan de inspecteur om in zulke gevallen te bewijzen dat sprake is van een onzakelijke lening. Dat spreekt het Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden uit in een recente zaak over de IB-aangifte van een zelfstandig mode-importeur. Het hof oordeelt dat de fiscus daar in dit geval niet in slaagde.

Faillissement

De ondernemer richtte met een eigen bv en enkele andere vennootschappen samen een nieuwe bv op die zich bezighield met de opstart en exploitatie van een webshop voor kinderkleding. Door de levering rechtstreeks aan de consument hoopte de importeur hogere winstmarges te realiseren. De ondernemer bezat 80,2% van de aandelen. De Rabobank leende onder voorwaarden 150.000 euro voor de financiering van de voorraad. In de voorwaarden werd opgenomen dat vijf anderen ook geldleningen aan de bv zouden verstrekken tot een bedrag van in totaal € 457.080. Deze leningen werden achtergesteld bij de lening van de Rabobank. De mode-importeur leent daarnaast 50.000 euro aan de bv. De looptijd daarvan is vijf jaar, met mogelijkheid tot vervroegde aflossing. De rente bedraagt 4% en moet jaarlijks worden voldaan. Over de zekerheden is opgenomen dat de bv op eerste verzoek zekerheid zal verschaffen. Het loopt echter anders dan gedacht. De kinderkleding-bv gaat namelijk in maart 2013 failliet, de schulden aan de mode-ondernemer en anderen blijven onbetaald.

Negatief resultaat uit overige werkzaamheden?

In zijn ib-aangifte over 2012 neemt de man vervolgens een verlies uit terbeschikkingstelling van € 44.000 in aanmerking als resultaat uit overige werkzaamheden voor het verlies op het aan de bv uitgeleende bedrag. De inspecteur accepteert dat verlies echter niet. Bij het hof was vervolgens in geschil of het verlies op de aan de kinderkleding-bv uitgeleende gelden in aanmerking kan worden genomen als negatief resultaat uit overige werkzaamheden.

Uitzondering

Het hof overweegt daarover dat als een belastingplichtige een schuldvordering heeft op een vennootschap waarin hij een aanmerkelijk belang heeft, de daaruit voortvloeiende baten en lasten worden aangemerkt als (tot het inkomen uit werk en woning behorend) belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden. Dat betekent dat verliezen op een dergelijke vordering in beginsel leiden tot een negatief resultaat (verlies) uit overige werkzaamheden. Op die aftrekbaarheid van verliezen op een schuldvordering wordt een uitzondering gemaakt als een belastingplichtige aan de vennootschap waarin hij een aanmerkelijk belang houdt een lening verstrekt onder zodanige voorwaarden en omstandigheden dat daardoor een debiteurenrisico wordt gelopen dat een onafhankelijke derde niet zou hebben genomen. Als geen rente kan worden bepaald waaronder een onafhankelijke derde bereid zou zijn geweest eenzelfde lening te verstrekken aan de vennootschap waarin de belastingplichtige een aanmerkelijk belang heeft, onder overigens dezelfde voorwaarden en omstandigheden, moet worden verondersteld dat bij die verstrekking door de belastingplichtige een debiteurenrisico wordt gelopen dat deze derde niet zou hebben genomen.

Belang aandeelhouder

In dat geval moet – behoudens bijzondere omstandigheden – ervan worden uitgegaan dat de belastingplichtige/aandeelhouder dit risico heeft aanvaard, niet als crediteur, maar met de bedoeling het belang van de vennootschap in de hoedanigheid van aandeelhouder te dienen. Een eventueel verlies op de lening vloeit dan voort uit het aandeelhouderschap en kan in zoverre niet als negatief resultaat uit overige werkzaamheden in aanmerking worden genomen. (vgl. HR 9 mei 2008, nr. 43.849, ECLI:NL:HR:2008:BD1108; HR 25 november 2011, nr. 08/05323, ECLI:NL:HR:2011:BN3442; HR 25 november 2011, nr. 10/04588, ECLI:NL:HR:2011:BP8952). De bewijslast dat sprake is van een onzakelijke lening rust op de inspecteur.

Onvoldoende bewijs

Het hof acht de inspecteur in dit geval niet geslaagd in de op hem rustende bewijslast en overweegt hiertoe het volgende. De mode-importeur heeft gesteld dat met het oog op de nieuwe activiteiten (verkoop van kleding via internet, zonder tussenkomst van de detailhandel) een gedegen ondernemingsplan is opgesteld. Alhoewel dit plan niet door hem is overgelegd, acht het hof het bestaan van dit plan aannemelijk. Daarbij weegt het hof mee dat de ondernemer kan bogen op een jarenlange relevante verkoopervaring in de textielbranche. Ook acht het hof aannemelijk dat de Rabobank en de andere geldverstrekkers hun beslissing de nieuwe ondernemingsactiviteiten te financieren (mede) op dit ondernemingsplan hebben gebaseerd.

Gelijke omstandigheden

De omstandigheden waaronder de ondernemer en die derden op basis van dat ondernemingsplan bereid waren leningen te verstrekken zijn nagenoeg gelijk: een – ook in de markt – nieuwe ondernemingsactiviteit (verkoop rechtstreeks aan particulieren via internet), een gering eigen vermogen van de debiteur en voorrang voor de Rabobank (achterstelling en zekerheden). De andere vennootschappen die geld leenden hebben daarbij als onafhankelijke derden, zonder dat zij middellijk of onmiddellijk aandeelhouder waren, aanzienlijk hogere bedragen aan de kinderkleding-bv uitgeleend dan de mode-importeur heeft gedaan. Net als aan hem zijn ook aan deze geldverstrekkers geen zekerheden verschaft. Anders dan bij de mode-importeur het geval is, is de looptijd van hun leningen onbepaald en zijn hun vorderingen achtergesteld bij de vordering van de Rabobank. Zij hebben daarbij een vaste rente bedongen die weliswaar hoger is dan de door de mode-importeur bedongen rente, maar waaraan een neerwaarts risico (uitbetaling afhankelijk van het dividend) is verbonden.

Nu door deze onafhankelijke derden tegen een vaste rente leningen zijn verstrekt onder voorwaarden die naar het oordeel van het Hof zelfs slechter zijn dan de aan de lening van de mode-importeur verbonden voorwaarden, kan niet worden gezegd dat hij met zijn geldlening aan de bv een debiteurenrisico heeft genomen dat door een onafhankelijke derde (niet zijnde aandeelhouder) niet zou zijn aanvaard. Gelet hierop is van een onzakelijke lening geen sprake, spreekt het hof uit.

Categorie: Fiscaal, Nieuws Tags: resultaat uit overige werkzaamheden, zakelijke lening

Tags: resultaat uit overige werkzaamheden, zakelijke lening

Gerelateerde artikelen

4 januari 2023

Afwaarderingen DGA accountancygroep terecht door fiscus gecorrigeerd

4 januari 2022

Klachten voormalig professioneel wielrenner over fiscale advisering door AA ongegrond

11 juni 2021

Boekhouder jat 1,3 miljoen van opdrachtgevers: ROW of winst uit onderneming?

11 augustus 2020

Succes voor mede-eigenaar accountancymaatschap in fiscaal geschil over schilderijen

Geef een antwoord Reactie annuleren

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Meest gelezen

  • Massaal bezwaar plus niet-bezwaarmakers box 3 officieel
  • NOB adviseert ook bezwaar tegen nieuwe definitieve aanslagen box 3
  • Consumentenbond dreigt met Europese rechter in box 3-zaak
  • VEH na uitspraak hof: hogere belasting appartementseigenaren deugt niet

Partnercarrousel

Bezwaar en beroep instellen tegen NOW loont vaak – maar niet altijd
De cloud maakt het werk van de accountant écht leuker
Visma Pinkweb logo
Wat staat er in een ICT-calamiteitenplan?
7 tips om het jaar goed te starten met je bedrijf
Exact logo
Compliancy moet, maar tegen welke prijs?
Het einde van de schoenendoos?
Yuki logo 042021
Met datagedreven management het personeelstekort te lijf
Caseware nieuw aug 2022
CaseWare komt met nieuw product AUDIT+
Drie backofficetips van Begrijpt Finance voor een efficiënter kantoor
Add-on in KING Software maakt bestandsuitwisseling tussen accountant en klant eenvoudiger
PSD2, wat moet je ermee?
AV-Top 50 | Boekhoudsoftware met een ziel
Het Cloud document management systeem, speciaal voor de accountancy

Loket.nl de meest betrouwbare online applicatie voor HR en …  

Oriënteert je klant zich op nieuwe software? Alarmbellen!

Klop & Partners is opgericht in het jaar 1982 als …  

Een tekort aan medewerkers, hoe los je dat op? | 5 tips
Hé accountant, hoe staat het met jouw Cybersecurity?
Meer dan 80% van de accountants heeft onvoldoende kennis van cybersecurity en NIS2-regelgeving
Sdu

GAC is leverancier van Microsoft Dynamics 365 …  

Loondoorbetaling zieke AOW’er van 13 naar 6 weken: het wat en waarom
Uitbreiding NT Middelgroot faciliteert aanleveren van één dataset aan KvK en bank voor middelgrote ondernemingen
Gijzelsoftware grijpt accountantskantoren (zo verklein je de kans op een aanval)
Hoe Rijkse Accountants & Adviseurs zichzelf en ondernemers helpt met WeFact
Uw accountantskantoor altijd alle cijfers bij de hand
Fiscount en Markus Verbeek Praehep gaan opleidingsaanbod combineren
Als accountant afscheid nemen van ‘uurtje-factuurtje’?
Deadline renseigneringsverplichting nadert: nog veel onduidelijkheid
Vier salarissoftware trends voor 2023
Hoe krijg je als controller grip op de uitdagingen van de huidige arbeidsmarktcrisis?
Ondernemers verwachten meer van hun adviseur, is ‘dropshipping’ de oplossing?
Het bespreken van je liefdesleven met collega’s. Ongewenst?
Koen Scheepers adviseur bij Credion
De valkuilen bij een turboliquidatie

Checkpoints van Fiscount en AV

Abonneer nieuwsbrief AV

Vacatures

Staff Assurance- Amersfoort, Ede en Utrecht
CROP
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
Accountant manager audit in Rotterdam
Moore DRV
Relatiebeheerder Accountancy & Advies | 24-40 uur per week
CROP
Relatiebeheerder/teamleider agro • Kesteren
WEA Deltaland
Beginnend assistent-accountant MKB duaal
Moore MTH
Meewerkstage Accountancy
Flynth
Supervisor audit in Brabant
Moore DRV
Junior Assistent Accountant Samenstelpraktijk ( min. 24 uur per week)- Amersfoort, Ede, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Supervisor audit in Oud-Beijerland
Moore DRV
Financieel administratief medewerker
Scab
Data-Scientist (medior)
Coney Minds
Controleleider Audit (Zwolle)
KRC Van Elderen
Werkstudent accountancy MKB
Moore MTH
Assistent Accountant
Marshoek
Director accountancy & advies
Baker Tilly
Assistent-Accountant (gevorderd) / aankomend adviseur mkb – Zwolle
KRC Van Elderen
Medewerker Facturatie
Flynth
Accountant RA (Nijmegen)
Konings & Meeuwissen
Vennotabel RA external auditor te Amsterdam
Klop & Partners
Belastingadviseur Agro
Flynth
Gevorderd Assistent Accountant
Moore MTH
Senior accountant relatiebeheerder mkb in Bergen op Zoom
Moore DRV
(Senior) Manager Accountancy & Advies
HLB Witlox Van den Boomen
Docent Accountancy (1,0 fte)
Hogeschool van Amsterdam
Gevorderd assistent-accountant MKB
Moore MTH
Senior Manager Samenstelpraktijk
RSM
ASSISTENT-ACCOUNTANT (24 – 40 uur)
Jongejan & Partners
Vennotabel AA/RA manager te Aalsmeer
Klop & Partners
Ervaren assistent-accountants samenstelpraktijk (dit betreft meerdere vacatures)
WEA Gouda
Assistent Accountant (24 – 40 uur)
Flynth
Voorzitter en een lid Raad van Commissarissen Countus Groep B.V.
Countus Groep B.V.
(senior) Medewerker aangiftepraktijk
Scab
Accountant AA (Nijmegen)
Konings & Meeuwissen
Intern Controller/ Auditor
Gemeente Heerde
Fiscalist (24-40 uur) – Alkmaar
De Hooge Waerder
Officemanager
van Helder
Ondernemende Belastingadviseur (32-40 uur)
Boon Accountants Belastingadviseurs/ Boon Registeraccountants
Werkperiode Junior assistent accountant samenstelpraktijk
Scab
Senior Supervisor Assurance- Amersfoort, Arnhem, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Manager audit
Moore MTH
(zelfstandig) Assistent-accountant
van de Kamp & van Gelder
Medewerker Belastingadvies
Flynth
Opdrachtmanager Accountancy & Advies
Witlox van den Boomen
Controleleider Audit
Flynth
Externe Accountant
Coney Minds
Accountant Agro
Flynth
Senior accountant relatiebeheerder mkb in Rotterdam.
Moore DRV
Tax Consultant | Employer Tax Advisory Services – Amersfoort, Arnhem, Ede, Hoofddorp of Utrecht
CROP
Ervaren Assistent-Accountant (32 – 40 uur)
Jongejan & Partners
Relatiebeheerder MKB
Moore MTH
Vacature accountant
WEA Deltaland
Supervisor Assurance – Amersfoort
CROP
Senior Assistent Accountant Audit
Flynth
Director accountancy & advies
Baker Tilly
Controleleider
WEA Gouda
Vacature gevorderd assistent accountant
WEA Deltaland
Vacature Manager Assurance
CROP
Manager Accountancy en Advies
HLB Witlox Van den Boomen
Senior Assistent Accountant Audit
HLB Witlox Van den Boomen
Assistent Accountant Audit
HLB Witlox Van den Boomen
Vaktechnisch Profesional – Amersfoort
CROP
Assistent-Accountant (gevorderd) – Wezep
KRC Van Elderen
Junior Tax Consultant | Employer Tax Advisory Services. – Amersfoort, Arnhem, Ede, Hoofddorp of Utrecht
CROP
Staff Assurance | WO starter- Amersfoort
CROP
Manager audit
Moore MTH
Belastingadviseur BTW – Venlo
Flynth
Senior assistant audit in Zeeland
Moore DRV
Beginnend Belastingadviseur (32-40 uur) – Beverwijk of Haarlem
De Hooge Waerder
Adviseur Corporate Finance (32-40 uur) – Alkmaar
De Hooge Waerder
Zelfstandig assistent accountant
CROP
Assistent Accountancy en Advies
HLB Witlox
Assistent Accountant Agro
Flynth
Assistent Accountant (24 – 40 uur)
Flynth
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
Gevorderd assistent Accountant Samenstelpraktijk (min. 24 uur per week) – Amersfoort, Ede, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH

Accountancy Vanmorgen (AV) is het platform voor accountants en iedereen die geïnteresseerd is in nieuws, trends, ontwikkelingen, achtergronden en wetenswaardigheden in en rond accountancy en ondernemerschap.

Accountancy Vanmorgen is een uitgave van MOCuitgevers.

 

Categorie

  • Nieuws
  • Blog
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
  • AV-events

Info

  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Shop
  • Algemene voorwaarden MOCuitgevers
  • Annuleringsvoorwaarden
  • Privacybeleid
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
Cookies
Om u beter van dienst te kunnen zijn, maakt Accountancy Vanmorgen gebruik van cookies. Klik op instellingen om de cookie instellingen te wijzigen.
  • Ik ga akkoord
  • Instellingen
  • Functionele cookies zijn noodzakelijk voor de werking van deze website.
  • We gebruiken Google Analytics, netjes geanonimiseerd.
  • We gebruiken de marketing cookies om gepersonaliseerde advertenties te tonen.
  • Annuleren
  • Ik ga akkoord

Instellingen