• Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Corona
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • AV-Beurs
    • AV-Week
    • Nationale salarisdag
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Shop
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
  • Spring naar de hoofdnavigatie
  • Door naar de hoofd inhoud
  • Spring naar de eerste sidebar
  • Spring naar de voettekst
Accountancy Vanmorgen

  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Shop
Aanmelden nieuwsbrief
  • Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Corona
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • AV-Beurs
    • AV-Week
    • Nationale salarisdag
Home » Pensioen, lijfrente en stamrecht; belofte maakt schuld

Pensioen, lijfrente en stamrecht; belofte maakt schuld

Accountancy, Blog

1 maart 2019 door Fiscount

Edwald de Voogd van der Straten

Iedere accountant heeft ze wel, dossiers van bv’s met pensioen-, lijfrente- en/of stamrechtverplichtingen op de balans waarvan je eigenlijk niet weet wat je er mee moet doen.

Oplossen: maar hoe?

Je trekt je bureaula open om eens te kijken of dat ene dossier er nog steeds ligt. Ja, gelukkig het ligt er nog en ook het laagje stof is weer een beetje dikker dan vorig jaar. Morgen, zeg je tegen jezelf, morgen ga ik er nu echt eens iets aan doen. Want – hoe dan ook – er moet een oplossing komen. Bovendien heeft de klant al een paar keer aangegeven dat hij eigenlijk van de bv af wil. De onderneming is jaren geleden verkocht. Het enige dat er nog gebeurt is een beetje beleggen en pensioen uitkeren aan de DGA.

Maar hoe los je dit op? Gewoon de voorziening laten vrijvallen in het resultaat? Er zijn toch nog te verrekenen verliezen of is afstorten naar een verzekeringsmaatschappij een betere oplossing?

Laten vrijvallen voorziening(en) geen optie

Pensioen-, lijfrente- en stamrechtverplichtingen die worden uitgevoerd door een ‘eigen bv’ zijn juridisch afdwingbare verplichtingen. De bv en de DGA zijn twee los van elkaar staande partijen die tegenover elkaar zakelijk moeten handelen. Een bv is op grond van fiscale wetgeving aangewezen als uitvoerder van dergelijke verplichtingen. Daardoor kun je de positie van de bv het beste vergelijken met die van een ‘professionele’ verzekeringsmaatschappij.

Het is niet gebruikelijk om tegen een verzekeringsmaatschappij te zeggen dat je afziet van de uitkeringen die voortvloeien uit een pensioen-, lijfrente- of stamrechtverzekering. Deze lijn moet daarom worden doorgetrokken naar het geval waarin dergelijke verplichtingen zijn ondergebracht bij een ‘eigen bv’. Om die reden wordt het afzien van dergelijke aanspraken ook getroffen met een stevige fiscale sanctie. De waarde in het economisch verkeer van de aanspraak wordt progressief belast en er moet daar bovenop revisierente worden betaald.

Het laten vrijvallen van een pensioen-, lijfrente-, of stamrechtvoorziening wordt gelijkgeschakeld met afzien van pensioen-, lijfrente- of stamrechtuitkeringen en is om die reden geen optie.

Onderbrengen bij andere toegestane uitvoerder – maar hoe dan?

Als een klant zijn bv wil liquideren, moeten – gelet op het voorstaande – voorafgaand aan deze liquidatie de op de balans van de bv gepresenteerde pensioen-, lijfrente- en/of stamrechtverplichtingen worden ondergebracht bij een andere toegestane uitvoerder. In het geval van pensioen kan dat alleen een verzekeringsmaatschappij zijn. Bij lijfrentes en stamrechten mag ook worden gekozen voor een bancaire instelling.

De bv draagt de verplichtingen over tegen de waarde in het economisch verkeer. Bij pensioen (ingegaan of uitgesteld) betekent dit dat er een hoger bedrag moet worden overgemaakt dan de waarde van de voorziening, zoals die op de balans is opgenomen. Die waarde is namelijk gebaseerd op fiscale grondslagen. Datzelfde geldt voor een ingegane lijfrente- of stamrechtverplichting die wordt ondergebracht bij een verzekeringsmaatschappij. De overdracht van deze laatste twee verplichtingen aan een bancaire instelling laat ik verder onbesproken.

En juist op dit moment van overdracht komt vaak de ware reden voor het laten verstoffen van dergelijke dossiers boven tafel. Dan blijkt namelijk dat de bv onvoldoende/geen liquiditeiten heeft om de door de verzekeraar gevraagde koopsom te betalen.

Niet voor verwezenlijking vatbare rechten

Gelukkig biedt de Wet op de loonbelasting een oplossing voor dit soort situaties. Als de pensioen-, lijfrente- of stamrechtverplichtingen geheel/gedeeltelijk niet voor verwezenlijking vatbaar zijn, mag zonder fiscale sancties worden afgezien van het niet voor verwezenlijking vatbare deel van de verplichtingen. Van ‘niet voor verwezenlijking vatbaar zijn’ is sprake als er om dwingende maatschappelijke redenen moet worden afgezien van de aanspraken. Denk daarbij aan bijvoorbeeld faillissement en surseance van betaling. Het moet dus gaan om gevallen waarin er binnen de bv onvoldoende middelen zijn om de pensioen-, lijfrente- of stamrechtverplichtingen geheel/gedeeltelijk na te komen.

De discussie over het al dan niet voor verwezenlijking vatbaar zijn wordt vaak bemoeilijkt doordat de DGA een (rekening-courant) schuld aan zijn bv heeft of waarin in het recente verleden dividenduitkeringen zijn gedaan. De schuld aan de bv moet dan uiteraard eerst worden afgelost.

In de praktijk wordt het toegestaan om het deel van de rechten dat wel te verwezenlijken is onder te brengen bij een verzekeraar. De in de bv aanwezige middelen worden dan pondsgewijs verdeeld over de pensioen-, lijfrente- en/ of stamrechtverplichting.

De Belastingdienst stelt in dit soort situaties wel een aantal voorwaarden. Zo moet de bv na het afstorten van de aanwezige middelen worden geliquideerd. Bovendien leidt het afzien van niet te verwezenlijken rechten niet tot informeel kapitaal of tot een verhoging van de verkrijgingsprijs voor het aanmerkelijk belang.

De Wet op de loonbelasting biedt voor pensioen- en ook ODV-verplichtingen nog een extra mogelijkheid. Als de bv onvoldoende dekking heeft voor haar pensioen- of ODV-verplichting, mag – onder voorwaarden – de uitkering worden verlaagd. Deze verlaging kan alleen plaatsvinden op het moment waarop de uitkeringen ingaan. De overige voorwaarde vind je in het Besluit van 18 maart 2013 (BLKB 2013/27M).

Lijfrenteverplichting op balans stakende eenmanszaak

Hoe werkt een en ander nu uit voor een eenmanszaak? Vooropgesteld dat een eenmanszaak nooit als uitvoerder kan optreden van een pensioenverplichting of een stamrecht uit hoofde van een ontslaguitkering. De discussie is hier derhalve beperkt tot lijfrenteverplichtingen die zijn aangegaan als tegenprestatie voor de overname van een onderneming, bijvoorbeeld in het geval dat een kind de onderneming van zijn ouders voortzet. De staatssecretaris neemt het standpunt in dat in dit geval bij staking van de onderneming door bijvoorbeeld het kind de lijfrenteverplichting overgaat naar privé voor de werkelijke waarde van die verplichting.

Afstoffen en aan de slag

We zien nu in de praktijk dat de ietwat lastigere pensioendossiers boven tafel komen. Dat is voor een belangrijk deel te wijten aan het feit dat 2019 het laatste jaar is waarin de DGA in het kader van het uitfaseren van pensioen in eigen beheer, een keuze kan maken voor het afkopen of omzetten in een ODV van zijn pensioenaanspraken. Weglopen bij deze dossiers is niet de juiste handelwijze. Ook al kun je nu geen oplossing bieden wanneer de DGA  bijvoorbeeld een schuld aan de bv heeft of bij onterechte dividenduitkeringen. Alleen al het benoemen daarvan richting je klant is erg belangrijk.

Mr. Edwald de Voogd van der Straten is Pensioenjurist bij Fiscount


Meer weten over de overgang van de ODV-uitkeringen naar de partner van DGA en wat er moet worden gedaan bij echtscheiding? In de training ODV: 2019 is uw laatste kans en wat zetten we dan in het testament? geeft Fiscount aan wanneer aanvullende maatregelen nodig zijn om te zorgen dat de ODV vererft aan de juiste persoon.

Categorie: Accountancy, Blog Tags: BV, DGA, lijfrente, pensioen, stamrechtverplichting

Tags: BV, DGA, lijfrente, pensioen, stamrechtverplichting

Gerelateerde artikelen

5 januari 2021

Tientjes extra voor alle werknemers op eerste loonstrook 2021

5 januari 2021

Gebruikelijk loon dga stijgt in 2021

4 januari 2021

Pensioen ambtenaren en zorgmedewerkers niet gekort

18 december 2020

Hoe zien de loonstrookjes er in 2021 uit?

Geef een reactie Antwoord annuleren

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Meest gelezen

  • Vrijstelling schenkbelasting tijdelijk verhoogd in 2021
  • Groot deel schade door mislukte fiscale constructie erfenis voor rekening van BDO
  • ‘Accountant is gier die laatste vlees weghaalt’
  • Aasgier-verwijt: ‘De boodschapper krijgt nu de schuld’

Partnercarrousel

Business-changing cloudplatform helpt kantoren en cliënten vooruit
Voorbeeld van een pensioenmediation
logo_pinkweb_2013_donker_340x156_top.png
Esther Stomps van Flynth: ‘We willen IT en de praktijk samenbrengen’
twinfield logo AV
Complete financiële processen digitaliseren met klantvriendelijke software
Exact logo
360 Suite voor Accountancy: al jouw diensten in één online omgeving
Investeren in innovatie brengt accountant en ondernemer dicht bij elkaar in tijden van afstand
Yuki Robotic Assistant
Piekdrukte & kwartaalstress de baas: innoveren voor accountants
NOW Manager CaseWare koppelt met geanalyseerde data Full Finance
De werkkostenregeling (WKR): wat zijn precies de regels?
Btw-nummer controleren met één druk op de knop
Digitalisering, automatisering: ben jij klaar voor de toekomst?
Estate planning, een introductie
‘De salarisadministratie van de toekomst zal als een zelfrijdende auto functioneren’
Digitale transformatie: een kwestie van nu of nooit
4 tips om verzuim tegen te gaan
RB
Register Belastingadviseurs: het opleidingsinstituut gericht op het mkb
FinTech-startup Finturi verruimt haar dienstverlening
Goede samenwerking tussen accountant en ondernemer dé randvoorwaarde voor een efficiënte backoffice. 3 tips!
NLP voor gevorderden: ‘Je leert naar jezelf te kijken’
Oamkb biedt digitale oprichtingen BV aan via platform Firm24 Premium
keurmerk ritregistratie
Privacy rondom ritregistratie
The Legal Company
Hoe kunnen werkgevers voorkomen dat ZZP’ers worden gezien als (goed beschermde) werknemers?
Credion
Talloze mogelijkheden in alternatieve financieringen
Accountant, hoe loods jij de ondernemer door de coronacrisis?

De tipweek van Fiscount en AV

Abonneer nieuwsbrief AV

Opleidingen

19
jan
Actualiteiten seminar 2021 – voor de mkb adviseur
NBA Opleidingen
19
jan
De DGA: alle fiscale ins & outs
NBA Opleidingen
19
jan
Webinar Workshop NLP
NBA Opleidingen
21
jan
Pilot webmodule voor zpp’ers online Hoe nu verder?
Fiscount
21
jan
Webinar: Ontdek hoe eenvoudig de jaarafsluiting kan zijn
Yuki
25
jan
Vaktechnische Actualiteiten (1)
Fiscount
26
jan
Online cursus Fiscale actualiteiten voor gemeentelijke fiscaliteit
Fiscaal Vanmorgen
02
feb
Masterclass BTW jurisprudentie HvJ EU (livestream)
Fiscaal Vanmorgen
02
feb
Masterclass BTW jurisprudentie HvJ EU
Fiscaal Vanmorgen
02
feb
Cursus Huwelijksvermogensrecht van A tot Z anno 2021
Fiscaal Vanmorgen
04
feb
Masterclass Werken met flexibele arbeidskrachten
The Legal Company
11
feb
Cursus Werkkostenregeling
Fiscaal Vanmorgen
15
feb
Certified Management Accountant (CMA)
Markus Verbeek Praehep
15
feb
Praktijkopleiding AA – Accountancy MKB (exclusief contactdagen)
Markus Verbeek Praehep
15
feb
Verkort schakelprogramma naar Post HBO AA MKB
Markus Verbeek Praehep
15
feb
Praktijkopleiding AA – Accountancy MKB (inclusief contactdagen)
Markus Verbeek Praehep
15
feb
MBA Fit for Future
Markus Verbeek Praehep
15
feb
Moderne Bedrijfsadministratie (MBA)
Markus Verbeek Praehep
15
feb
Register MKB Belastingadviseur (MKB BA)
Markus Verbeek Praehep
15
feb
Register MKB Belastingconsulent (MKB BC)
Markus Verbeek Praehep
15
feb
Post HBO AA Accountancy – MKB
Markus Verbeek Praehep
15
feb
Arbeid en Recht (1)
Fiscount
02
mrt
Cursus Box 2 en 3 in 2021: wat te doen met een miljoen?
Fiscaal Vanmorgen
04
mrt
Cursus Subsidies en BTW, maak de juiste fiscale keuze
Fiscaal Vanmorgen
11
mrt
Online cursus Gemeentelijk vastgoed, BTW en het BTW-compensatiefonds
Fiscaal Vanmorgen
16
mrt
Cursus Inkomstenbelasting voor de salarisadministrateur
Fiscaal Vanmorgen
23
mrt
Cursus BTW internationaal goederenverkeer en diensten
Fiscaal Vanmorgen
29
mrt
Vaktechnische Actualiteiten (2)
Fiscount
29
mrt
Post HBO AA Accountancy – MKB Geïntegreerd
Markus Verbeek Praehep
30
mrt
Online cursus Btw en bcf-aspecten gemeentelijk grondbedrijf
Fiscaal Vanmorgen
31
mrt
Cursus Actualiteiten Formeel Belastingrecht en spelregels rondom boekenonderzoeken
Fiscaal Vanmorgen
17
mei
Arbeid en Recht (2)
Fiscount
07
jun
Vaktechnische Actualiteiten (3)
Fiscount
06
sep
Vaktechnische Actualiteiten (4)
Fiscount
07
sep
Arbeid en Recht (3)
Fiscount
11
okt
Vaktechnische Actualiteiten (5)
Fiscount
23
nov
Vaktechnische Actualiteiten (6)
Fiscount

Vacatures

Relatiebeheerder BonsenReuling Doetinchem
BonsenReuling
Fiscount zoekt een specialist sociale zekerheid
Fiscount
Fiscount Fiscalisten
Fiscount
Fiscount zoekt accountants (AA/RA)
Fiscount
Management/Cost Accountant
Crop Alliance
Gevorderd assistent accountant BonsenReuling Doetinchem
BonsenReuling

Accountancy Vanmorgen (AV) is het platform voor accountants en iedereen die geïnteresseerd is in nieuws, trends, ontwikkelingen, achtergronden en wetenswaardigheden in en rond accountancy en ondernemerschap.

Accountancy Vanmorgen is een uitgave van MOCuitgevers.

 

Categorie

  • Nieuws
  • Blog
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
  • AV-events

Info

  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Shop
  • Algemene voorwaarden MOCuitgevers
  • Annuleringsvoorwaarden
  • Privacybeleid
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
Cookies
Om u beter van dienst te kunnen zijn, maakt Accountancy Vanmorgen gebruik van cookies. Klik op instellingen om de cookie instellingen te wijzigen.
  • Ik ga akkoord
  • Instellingen
  • Functionele cookies zijn noodzakelijk voor de werking van deze website.
  • We gebruiken Google Analytics, netjes geanonimiseerd.
  • We gebruiken de marketing cookies om gepersonaliseerde advertenties te tonen.
  • Annuleren
  • Ik ga akkoord

Instellingen