• Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Thema
    • AV3: ICT en Kengetallen
    • AV2: Bedrijfsoverdracht
    • Checkpoints
    • Corona
    • AV1: Lifestyle en carrière
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
  • AV Top 50
    • AV-Top 50 | 2022
    • AV-Top 50 | 2021
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Shop
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
  • Spring naar de hoofdnavigatie
  • Door naar de hoofd inhoud
  • Spring naar de eerste sidebar
  • Spring naar de voettekst
Accountancy Vanmorgen

  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Shop
Aanmelden nieuwsbrief
  • Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Thema
    • AV3: ICT en Kengetallen
    • AV2: Bedrijfsoverdracht
    • Checkpoints
    • Corona
    • AV1: Lifestyle en carrière
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
  • AV Top 50
    • AV-Top 50 | 2022
    • AV-Top 50 | 2021
Home » Henk Uunk: Een casus voor juiste afschrijving bij de lessee

Henk Uunk: Een casus voor juiste afschrijving bij de lessee

Accountancy, Blog

7 maart 2016 door Accountancy Vanmorgen

Accountancy Vanmorgen

De nieuwe Leases standaard toont de gedachte van de IASB Board dat leasetransacties blijven leiden tot andersoortige activa dan in geval van activa in eigen gebruik. Dus verdient afschrijving van geleasete activa een andere behandeling van activa in eigen gebruik. En dit is zeker mogelijk aangezien de annuïtaire afschrijvingsmethode, technisch gezien, een plaats heeft binnen de bestaande regelgeving van IAS 16.

In een eerder artikel heb ik geconcludeerd: “… dus lijkt het logisch … de afschrijvingscriteria van IAS 16 toe te passen: volledig lineaire afschrijving.” Een medewerker van de International Accounting Standards Board (IASB) reageerde op deze conclusie door mij te wijzen op enige relevante afschrijvingscriteria, met name de paragrafen 60 – 62 van IAS 16. De paragrafen vereisen dat een afschrijvingsmethode wordt gekozen die in lijn is met het patroon volgens welke de toekomstige voordelen van het actief naar verwachting worden genoten. De medewerker liet ook weten dat de Board wel degelijk de bedoeling heeft dat afschrijving plaats vindt “on either a straight-line basis or another systematic basis”, dus lineair dan wel een andere systematische basis.

Ik ben meer dan blij met de reactie van de IASB, waarbij ik uiteraard accepteer (disclaimer) dat de mening van een medewerker niet noodzakelijkerwijs die van de Board zelf is. Echter, het melden dat andere afschrijvingsmethoden actief zijn te overwegen, opent de dialoog naar een discussie over de annuïtaire afschrijvingsmethode voor lessees.

Afschrijvingen op annuïtaire basis
De annuïtaire afschrijvingsmethode is voor mij zo’n andere afschrijvingsmethode die in lijn is met het patroon volgens welke de toekomstige voordelen van het actief naar verwachting worden genoten. Behalve de toevoeging “voor zover die basis een representatiever patroon is voor het genot …” moeten we rekenen met nog een voorwaarde.
De laatste paragraaf van de sectie Depreciation method van IAS 16 meldt dat een afschrijvingsmethode die rekening houdt met een prijselement in de inkomsten niet correct is. Na voorbeelden in die paragraaf staat de zin: de prijscomponent van inkomsten kan beïnvloed zijn door inflatie, die geen gevolg heeft voor de wijze van genieten van het actief.
Naar mijn mening is het concept van annuïtaire afschrijving passend, vooral, maar niet alleen, ten aanzien van de huidige operationele leases.

Waardering van IFRS 16 leases die nu operationele leases zijn leases
De eerste (start) waardering van IFRS 16 leases is, afgezien van bijzondere aspecten als de toerekening van directe kosten, etc., gelijk aan de contante waarde van de toekomstige niet vermijdbare lease betalingen, waarbij geleasete activa en passiva aan elkaar gelijk zijn. 
Het waardeverloop van het lease passief vertoont vervolgens een annuïtair aflopend patroon. Het probleem met het lease actief ontstaat als dit niet op vergelijkbare wijze wordt behandeld, zoals bijvoorbeeld bij toepassing van lineaire afschrijving. Zoals opgemerkt aan het begin van deze blog is lineaire afschrijving niet de enige toelaatbare afschrijvingsmethode. Echter, in de in januari 2016 verschenen IASB brochure Investor Perspectives – A new lease of life, staat: “Lease activa worden vervolgens afgeschreven op een wijze vergelijkbaar met andere activa zoals materieel vast actief (property, plant and equipment). Dit zal naar verwachting vaak leiden tot een lineaire afschrijvingslast gedurende de looptijd van de lease.” Wederom accepteren we de disclaimer dat meningen van stafmedewerkers niet formeel die van de Board zelf zijn, zelfs als één van de boardmembers een introductie in de brochure geeft. Maar los van de formele disclaimer zien we dat de IASB wijst op de -te verwachten- lineaire behandeling, niet op alternatieven.

Terug naar de eerste waardering: de boekwaarde van een lease actief wordt direct beïnvloed door de toegepaste discontovoet, die op zijn beurt een directe relatie heeft met de lengte van de betaalperiode en de algemene economische omstandigheden, waaronder inflatie. De afschrijving van een geleased actief heeft, indien uitgevoerd op lineaire basis, geen logisch verband met de lineaire afschrijving van een vergelijkbaar actief in eigen gebruik. Vooral niet als de gecontracteerde gebruiksperiode stevig afwijkt van de economische levensduur van het actief – zoals vaak het geval bij operationele lease contracten.
Neem als voorbeeld twee verdiepingen in een gebouw van meer dan twintig verdiepingen. De lessee krijgt nooit de optie te kopen en moet in geval van huur zich afvragen: hoeveel van het huurbedrag heeft te maken met dienstverleningscomponenten (lift, receptie- en toiletruimtes, watervoorziening, etc.), die niet in de berekening van de startwaarde mee hoeven te worden genomen?
Stel dat de Life Cycle Costs (LCC kosten) voor de ‘kale’ verdiepingen 480 per jaar zijn, zonder inflatie-index en met jaarlijkse betaling vooraf.
Een berekening tegen 7% discontorente leidt tot:

 

Bij lineaire afschrijving zou de huidige jaarlijkse druk op het resultaat van 480 gaan fluctueren tussen 579,6 en 360,7 en duidelijk het effect van front-loading (hoge resultaatlasten in het begin) laten zien.

Het gebruik van kantoorruimte mag dan constant zijn en leiden tot lineair afschrijven in geval van eigendom, de berekende startwaarde van een geleased actief is zo willekeurig als je verkiest. Bij operationele leases, en zeker bij gehuurd onroerend goed, is geen sprake van een contractueel rentepercentage. De lessee zal gedwongen zijn te kiezen voor een alternatief, zogenaamde incrementeel, rentepercentage voor ‘vergelijkbare’ situaties.

Wie zou ooit twee kale verdiepingen financieren waarvoor geen bijpassende diensten zijn gecontracteerd?

Dus hoe ziet een correcte incrementele rentevoet eruit?

Is een discontovoet als functie van het rendement op ingezet vermogen, de Rate on capital employed (ROCE), van bijvoorbeeld 2/3, een goede maatstaf? En is het management wel of niet geïnteresseerd in het verkorten van de huurperiode van de kantoorruimte met als tegenprestatie een hogere jaarhuur?

Onderstaand zie je in een matrixtabel voorbeelden van lineaire afschrijvingsbedragen voor verschillende discontovoeten (7, 8, 10 en 15%) en looptijden van een lease.

Bovenstaande tabel laat zien dat de jaarlijkse afschrijving voor een 5-jarige lease tegen 10% gelijk is aan 400,3. Diezelfde lease voor 10 jaar tegen 10% kent een afschrijving van 324,4.

De startwaardes in de bovenstaande voorbeelden zijn zeer verschillend, terwijl de jaarlijkse uitgave (cash out) in alle gevallen 480 per jaar is:

  • 10 jaar@ 7%= 3.607;
  • 10 jaar@ 10% = 3.244;
  • 5 jaar  @ 10% = 2.001,5.

Conclusie
Bespreking van de toepassing van annuïtaire afschrijvingen voor leases moet worden ge(her)opend. Niet het constante gebruik, verbeeld in een gelijkmatige afloop van de actiefwaarde, moet de boventoon hebben. Het is de constante uitstroom van geld, die ook zo in de resultatenrekening tot uitdrukking moet komen, die gezaghebbend is. Leasing is tenslotte anders dan het hebben van eigen activa.
Een constant uitstroom, die voor gelijk bedrag in de resultatenrekening wordt verantwoord hersteld de vergelijkbaarheid tussen bedrijven. Zelfs indien, gekunsteld, een splitsing tussen afschrijving en rente wordt gemaakt teneinde puristen van activa administraties tevreden te stellen.
Gevolg van afschrijving op annuïtaire basis is dat te allen tijde de lease activa en lease passiva een gelijke waarde tonen. Investeerders, banken noch analisten hoeven zich zorgen te maken hoe financiële rapportages te doorgronden: transparantie is verzekerd. Lessees zullen blij zijn dat een aantal bezwarende toelichtingen en belastinggevolgen zijn verdwenen. Waarom niet afschrijving op annuïtaire basis toepassen als de toepassing van lineaire afschrijvingen een getrouwe afspiegeling gedurende de looptijd verhindert en vergelijkbaarheid van startwaardes zo wordt beïnvloed door de lengte van de looptijd van de lease en de toegepaste rentevoet?

Tenslotte: de nieuwe Leases standaard toont de gedachte van de IASB Board dat leasetransacties blijven leiden tot andersoortige activa dan in geval van activa in eigen gebruik. Dus verdient afschrijving van geleasete activa een andere behandeling van activa in eigen gebruik. En dit is zeker mogelijk aangezien de annuïtaire afschrijvingsmethode, technisch gezien, een plaats heeft binnen de bestaande regelgeving van IAS 16.

Dit is de Nederlandse versie van een artikel van Tweuus. Henk Uunk RA is directeur-eigenaar van Tweuus dat professioneel toezicht en financiële raad geeft aan zzp’ers, MKB, verenigingen en stichtingen. Henk Uunk was van 2004 tot 2014 Manager Financial Accounting & Reporting bij ING Lease Holding. Hij is voorzitter van de Accountancy Commissie bij de Nederlandse Vereniging van Leasemaatschappijen (NVL) en lid van de werkgroep Leases bij de Raad voor de Jaarverslaglegging.

Categorie: Accountancy, Blog Tags: leases

Tags: leases

Geef een antwoord Reactie annuleren

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Meest gelezen

  • Accountant zag bui al hangen bij noodlijdend VanMoof
  • Massaal bezwaar plus niet-bezwaarmakers box 3 officieel
  • Hof: VvE-reserves tellen bij berekening rechtsherstel box 3 als bank- en spaartegoeden
  • UBO-register kan weer publiekelijk toegankelijk worden, maar kabinet kiest daar niet voor

Partnercarrousel

Wat zijn de laatste btw-ontwikkelingen op het gebied van vastgoed?
Het einde van de schoenendoos?
Visma Pinkweb logo
Wat staat er in een ICT-calamiteitenplan?
De best gelezen accounting blogs van 2022 van Twinfield
Exact logo
Indicatoren – wat zijn het en wat kun je ermee?
Yuki logo 042021
Met datagedreven management het personeelstekort te lijf
Caseware nieuw aug 2022
CaseWare komt met nieuw product AUDIT+
Hoe data helpt om het personeelstekort terug te dringen
Een stap vooruit: hoe je klanten gerichter bijstaat tijdens een consolidatie 
PSD2, wat moet je ermee?
AV-Top 50 | Boekhoudsoftware met een ziel

Loket.nl de meest betrouwbare online applicatie voor HR en …  

De cloud maakt het werk van de accountant écht leuker
Oriënteert je klant zich op nieuwe software? Alarmbellen!
Het Cloud document management systeem, speciaal voor de accountancy

Klop & Partners is opgericht in het jaar 1982 als …  

Een tekort aan medewerkers, hoe los je dat op? | 5 tips
Hé accountant, hoe staat het met jouw Cybersecurity?
Meer dan 80% van de accountants heeft onvoldoende kennis van cybersecurity en NIS2-regelgeving
Sdu

GAC is leverancier van Microsoft Dynamics 365 …  

Loondoorbetaling zieke AOW’er van 13 naar 6 weken: het wat en waarom
Gijzelsoftware grijpt accountantskantoren (zo verklein je de kans op een aanval)
Uitbreiding NT Middelgroot faciliteert aanleveren van één dataset aan KvK en bank voor middelgrote ondernemingen
Hoe Rijkse Accountants & Adviseurs zichzelf en ondernemers helpt met WeFact
Uw accountantskantoor altijd alle cijfers bij de hand
Fiscount en Markus Verbeek Praehep gaan opleidingsaanbod combineren
Als accountant afscheid nemen van ‘uurtje-factuurtje’?
Deadline renseigneringsverplichting nadert: nog veel onduidelijkheid
Vier salarissoftware trends voor 2023
Hoe krijg je als controller grip op de uitdagingen van de huidige arbeidsmarktcrisis?
Ondernemers verwachten meer van hun adviseur, is ‘dropshipping’ de oplossing?
Het bespreken van je liefdesleven met collega’s. Ongewenst?
Koen Scheepers adviseur bij Credion
Ondernemer in problemen? Vijf aandachtspunten voor de accountant

Checkpoints van Fiscount en AV

Abonneer nieuwsbrief AV

Vacatures

Medewerker Facturatie
Flynth
Medewerker Belastingadvies
Flynth
Zelfstandig assistent accountant
CROP
Relatiebeheerder MKB
Moore MTH
Financieel administratief medewerker
Scab
Fiscalist (24-40 uur) – Alkmaar
De Hooge Waerder
Intern Controller/ Auditor
Gemeente Heerde
Ervaren Assistent-Accountant (32 – 40 uur)
Jongejan & Partners
Director accountancy & advies
Baker Tilly
Werkperiode Junior assistent accountant samenstelpraktijk
Scab
Assistent Accountant Agro
Flynth
Accountant Agro
Flynth
(zelfstandig) Assistent-accountant
van de Kamp & van Gelder
Relatiebeheerder Accountancy & Advies | 24-40 uur per week
CROP
Gevorderd assistent-accountant MKB
Moore MTH
Junior Assistent Accountant Samenstelpraktijk ( min. 24 uur per week)- Amersfoort, Ede, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Supervisor Assurance – Amersfoort
CROP
Vacature accountant
WEA Deltaland
Assistent Accountant Audit
HLB Witlox Van den Boomen
(senior) Medewerker aangiftepraktijk
Scab
Junior Tax Consultant | Employer Tax Advisory Services. – Amersfoort, Arnhem, Ede, Hoofddorp of Utrecht
CROP
Senior Manager Samenstelpraktijk
RSM
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
Voorzitter en een lid Raad van Commissarissen Countus Groep B.V.
Countus Groep B.V.
Relatiebeheerder/teamleider agro • Kesteren
WEA Deltaland
Staff Assurance- Amersfoort, Ede en Utrecht
CROP
Docent Accountancy (1,0 fte)
Hogeschool van Amsterdam
Gevorderd assistent Accountant Samenstelpraktijk (min. 24 uur per week) – Amersfoort, Ede, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Vacature Manager Assurance
CROP
Ervaren assistent-accountants samenstelpraktijk (dit betreft meerdere vacatures)
WEA Gouda
Vennotabel RA external auditor te Amsterdam
Klop & Partners
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
Manager Accountancy en Advies
HLB Witlox Van den Boomen
Accountant AA (Nijmegen)
Konings & Meeuwissen
Beginnend assistent-accountant MKB duaal
Moore MTH
Vaktechnisch Profesional – Amersfoort
CROP
Controleleider Audit
Flynth
Staff Assurance | WO starter- Amersfoort
CROP
Controleleider Audit (Zwolle)
KRC Van Elderen
Manager audit
Moore MTH
Externe Accountant
Coney Minds
Senior Assistent Accountant Audit
Flynth
Officemanager
van Helder
Manager audit
Moore MTH
Senior assistant audit in Zeeland
Moore DRV
Opdrachtmanager Accountancy & Advies
Witlox van den Boomen
Controleleider
WEA Gouda
Director accountancy & advies
Baker Tilly
Adviseur Corporate Finance (32-40 uur) – Alkmaar
De Hooge Waerder
Supervisor audit in Brabant
Moore DRV
Assistent Accountant (24 – 40 uur)
Flynth
Gevorderd Assistent Accountant
Moore MTH
Vacature gevorderd assistent accountant
WEA Deltaland
Senior Assistent Accountant Audit
HLB Witlox Van den Boomen
Senior Supervisor Assurance- Amersfoort, Arnhem, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Meewerkstage Accountancy
Flynth
Accountant RA (Nijmegen)
Konings & Meeuwissen
Data-Scientist (medior)
Coney Minds
Beginnend Belastingadviseur (32-40 uur) – Beverwijk of Haarlem
De Hooge Waerder
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
Werkstudent accountancy MKB
Moore MTH
ASSISTENT-ACCOUNTANT (24 – 40 uur)
Jongejan & Partners
Ondernemende Belastingadviseur (32-40 uur)
Boon Accountants Belastingadviseurs/ Boon Registeraccountants
Belastingadviseur Agro
Flynth
Assistent Accountancy en Advies
HLB Witlox
Senior accountant relatiebeheerder mkb in Bergen op Zoom
Moore DRV
Belastingadviseur BTW – Venlo
Flynth
Accountant manager audit in Rotterdam
Moore DRV
(Senior) Manager Accountancy & Advies
HLB Witlox Van den Boomen
Supervisor audit in Oud-Beijerland
Moore DRV
Senior accountant relatiebeheerder mkb in Rotterdam.
Moore DRV
Vennotabel AA/RA manager manager te Aalsmeer
Klop & Partners
Tax Consultant | Employer Tax Advisory Services – Amersfoort, Arnhem, Ede, Hoofddorp of Utrecht
CROP

Accountancy Vanmorgen (AV) is het platform voor accountants en iedereen die geïnteresseerd is in nieuws, trends, ontwikkelingen, achtergronden en wetenswaardigheden in en rond accountancy en ondernemerschap.

Accountancy Vanmorgen is een uitgave van MOCuitgevers.

 

Categorie

  • Nieuws
  • Blog
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
  • AV-events

Info

  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Shop
  • Algemene voorwaarden MOCuitgevers
  • Annuleringsvoorwaarden
  • Privacybeleid
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
Cookies
Om u beter van dienst te kunnen zijn, maakt Accountancy Vanmorgen gebruik van cookies. Klik op instellingen om de cookie instellingen te wijzigen.
  • Ik ga akkoord
  • Instellingen
  • Functionele cookies zijn noodzakelijk voor de werking van deze website.
  • We gebruiken Google Analytics, netjes geanonimiseerd.
  • We gebruiken de marketing cookies om gepersonaliseerde advertenties te tonen.
  • Annuleren
  • Ik ga akkoord

Instellingen