• Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Thema
    • AV2: Bedrijfsoverdracht
    • AV-Top 50
    • Checkpoints
    • Corona
    • AV1: Lifestyle en carrière
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Shop
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
  • Spring naar de hoofdnavigatie
  • Door naar de hoofd inhoud
  • Spring naar de eerste sidebar
  • Spring naar de voettekst
Accountancy Vanmorgen

  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Shop
Aanmelden nieuwsbrief
  • Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Thema
    • AV2: Bedrijfsoverdracht
    • AV-Top 50
    • Checkpoints
    • Corona
    • AV1: Lifestyle en carrière
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
Home » Functiescheiding – wereldberoemd in Nederland

Functiescheiding – wereldberoemd in Nederland

Accountancy, Blog, Nieuws

26 mei 2016 door Accountancy Vanmorgen

Accountancy Vanmorgen

Het merendeel van de accountants in Nederland is opgegroeid met de leerboeken van Starreveld. In deze leerboeken staat de geld-/goederenbeweging centraal en meer specifiek de controle op de volledigheid van de opbrengstverantwoording. De accountant heeft voor die controle een gereedschapskist vol met controletechnieken die hij kan toepassen. Belangrijk is daarbij de kwaliteit van de AO/IB van de onderneming die hij controleert[1].Is de kwaliteit van de AO/IB dusdanig dat de volledigheid van de opbrengstverantwoording intern al wordt beheerst, dan kan de accountant kiezen voor een primair systeemgerichte aanpak. Is de kwaliteit van de AO/IB niet dusdanig dan moet hij kiezen voor een meer gegevensgerichte aanpak[2].

Binnen de AO/IB is functiescheiding één van de zaken waar accountants zich terecht over buigen. Zoals wij in ons recente artikel[3] hebben betoogd, kunnen accountants hierbij ’dilemma’s tegenkomen. Enkele daarvan: Is functiescheiding AO of juist IB? en geven de controlestandaarden richting aan de begripsvorming over functiescheiding? En als je als accountant ‘kijkt’ naar de functiescheidingen in relatie tot de volledigheid van de opbrengstverantwoording, houdt dit dan in dat je de werking van die functiescheiding moet toetsen? Of kun je volstaan met het in kaart brengen van de opzet en het vaststellen dat de functiescheiding bestaat? Kortom: best complex.

AFM boetebesluiten

Kijkend naar de recente AFM boetebesluiten[4], heeft de toezichthouder ook nadrukkelijk aandacht voor de functiescheiding binnen de controleaanpak. In tenminste 20% van de 40 onderzochte dossiers is sprake van ernstige bevindingen ten aanzien van de plaats die functiescheiding heeft ingenomen in de controleaanpak. Bij een van de kantoren zijn zelfs in 5 van de 10 onderzochte dossiers bevindingen geconstateerd ten aanzien van dit onderwerp – leidend tot een onvoldoende beoordeling.  Op ons eerdere artikel kregen we vanuit de praktijk aanvullende dilemma’s aangereikt gericht op een meer internationale context.

Internationaal lijkt het belang dat gehecht wordt aan volledigheid van de opbrengstverantwoording veel minder dominant te zijn dan in Nederland. In de recente PCAOB onderzoeken bij de Big 4 in de United States zijn de genoemde percentages veel lager[5].

Concrete en algemene conclusies ontlenen aan deze vergelijking gaat niet, maar de uitkomsten sluiten wel aan op onze eigen ervaringen dat internationaal de aandacht voor functiescheiding in relatie tot de volledigheid van de opbrengstverantwoording veel minder nadrukkelijk aanwezig is. Ook klaarblijkelijk bij de toezichthouders.

NV COS 600

Wat betekent deze informatie voor de Nederlandse accountants die optreden als groepsaccountant in het geval van een internationaal georiënteerde groepsstructuur? Wij willen dit vraagstuk wat verder verkennen vanuit NV COS 600.

Binnen NV COS 600 geldt dat er verschillende mogelijkheden zijn wanneer je wilt steunen op de werkzaamheden van de buitenlandse accountants. Welke mogelijkheid wordt gekozen, is onder andere afhankelijk van de mate waarin de accountant afhankelijk is van de werkzaamheden van die andere accountant en ook onder meer van de kwalitatieve en kwantitatieve significantie van de cijfers van het betreffende onderdeel van de onderneming voor de geconsolideerde cijfers.

Belangrijk in dit kader is NV COS 600.1 t/m 6 dat stelt dat de groepsaccountant alert moet zijn dat hij uiteindelijk voldoende en geschikte controle informatie verkrijgt op groepsniveau en dat hij daartoe de andere accountants instrueert omtrent de aard, timing en omvang van de werkzaamheden.

Rekening houdend met de eerdere voorzichtige constatering dat internationaal de aandacht voor de volledigheid van de opbrengstverantwoording en de functiescheiding niet zo vanzelfsprekend is, is het belangrijk de audit instructies – één van de vormen van communicatie met en instructie aan buitenlandse accountants – nog eens tegen het licht te houden op dit punt. Daarbij zou gedacht kunnen worden aan:

Onderdeel audit instructions Check audit instructions
Risicoanalyse;  welke risico’s brengt de groepsaccountant onder de aandacht ? Is er voldoende aandacht voor de initiële weging van het risico en frauderisico ten aanzien van de (volledigheid van de) opbrengstverantwoording?
Interne beheersing; verkrijgen van een actueel inzicht in de interne beheersing. Wordt de andere accountant gevraagd expliciet aandacht te schenken aan de AO/IB ten aanzien van de opbrengstverantwoording?
Interne beheersing; functiescheiding? Wordt de andere accountant gevraagd expliciet aandacht te schenken aan de functiescheiding (opzet, bestaan en werking, mogelijk in de ICT omgeving).
Gegevensgerichte werkzaamheden Zijn de voorgeschreven gegevensgerichte werkzaamheden in voldoende mate geënt op het volledigheidsaspect van de opbrengstverantwoording?
Rapportering van significante tekortkomingen in de interne beheersing Wordt expliciet gevraagd om niet alleen afwijkingen te rapporteren maar ook leemtes in de AO IB bij het groepsonderdeel?

 

Stel: de Nederlandse groepsaccountant wordt in een laat stadium geconfronteerd met te weinig buitenlandse aandacht voor deze aspecten. Dan zou dit zomaar kunnen leiden tot impact op de controleverklaring bij de geconsolideerde jaarrekening (impact op strekking) of de nodige inefficiency in het totale controleproces doordat alsnog aanvullende werkzaamheden verricht moeten worden (impact op budgetrealisatie en timing van afronding controle). En dan gaan we gemakshalve aan het belangrijke vraagstuk van het communiceren van deze problematiek met de component accountant. Immers, er zijn veel praktijkervaringen bekend waarbij de component accountant de Nederlandse groepsaccountant vol onbegrip (virtueel of fysiek) aankijkt als deze het onderwerp “volledigheid van de opbrengstverantwoording” ter sprake brengt. Dat geldt niet alleen communicatie met Amerikaanse en Engelse collegae, maar ook met Duitse accountants. Ook al delen we de Rhijn met elkaar, er moet – als het gaat om dit onderwerp – nog steeds heel veel water door heen stromen voordat de Nederlandse groepsaccountant met zijn lokale evenknie op één lijn zit.

Weerbarstige materie dus, temeer de Nederlandse controlestandaarden en de toezichthouders deze aandacht in het groepsdossier wel veronderstellen (bijvoorbeeld NV COS 600.27 bij significante groepsonderdelen) . Kortom: denkt aleer gij doende zijt, en doende: denkt dan nog!

Dr Niels van Nieuw Amerongen RA is partner van opleidings- en adviesbureau V&A en is associate professor Auditing & Assurance bij Nyenrode Business Universiteit. Drs Alex Boxum RA EMITA is directeur Opleidingen en Compliance bij V&A.

 

[1] Nadrukkelijk gaat hier om de interne beheersing bij de onderneming (bij klant zelf). Zoals door  Marc- Jan Zwaneveld betoogd wordt ten onrechte nog weleens gebruik gemaakt van zogenoemde externe beheersing. Zie http://www.vna-aa.nl/blog/entryid/98/-externe-beheersing-een-hardnekkig-fenomeen.aspx.

[2] Als niet gesteund kan worden op functiescheidingen, is het de vraag of een primair gegevensgerichte aanpak wel leidt tot voldoende en geschikte controle-informatie betreffende de volledigheid van de opbrengstverantwoording.

[3] Zie https://www.accountancyvanmorgen.nl/2016/05/09/is-functiescheiding-ao-ib-volgens-isa-en-gevolgen-auditaanpak/

[4] Op www.afm.nl staan de openbare versies.

[5] Ter illustratie: Het meest recente PCAOB inspection report over KPMG (15 October 2015), met een deficiency rate van 54%, vermeldt slechts éénmaal een opmerking over functiescheiding (pagina D-3), en dan ook nog in een zgn “Note”.

Categorie: Accountancy, Blog, Nieuws Tags: functiescheiding

Tags: functiescheiding

Gerelateerde artikelen

10 augustus 2020

AA die verschillende rollen niet uit elkaar hield maand doorgehaald

9 mei 2016

Is functiescheiding AO of IB volgens ISA? En wat zijn de gevolgen voor de auditaanpak?

Geef een antwoord Reactie annuleren

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Meest gelezen

  • Geluidsopname was smoking gun bij fraude Accon-topman Delger
  • Ondernemer negeert fiscaal advies, accountantskantoor toch deels aansprakelijk voor schade
  • AFM dient tuchtklacht in tegen accountant Mazars om controle bij Accon avm
  • Personalia | De juli-transfers in de accountancy

Partnercarrousel

Komkommertijd in pensioenland – of toch niet?
Het einde van de schoenendoos?
Visma Pinkweb logo
Tien redenen om te kiezen voor een klantenportaal in tijden van personeelskrapte
Automatisering leidt tot beter advies aan je klanten
Exact logo
Exact PSD2-bankkoppeling voor Rabobank
Yuki logo 042021
Hé accountant, help jij je klanten met veiliger digitaal ondernemen?
Veilig werken op het wifi-netwerk van Starbucks is mogelijk
Caseware nieuw aug 2022
Integrated Accounting: controle en inzicht over alle processen

GAC is leverancier van Microsoft Dynamics 365 …  

Een werkdag zónder automatisering? Onvoorstelbaar voor Alfa Accountants en Adviseurs
Bedrijfsoverdracht | Maak het je klant gemakkelijk
‘Met de informatie uit het systeem ben je iedereen altijd een stap voor’
Om deze 4 redenen blijven ondernemers bij hun accountant
3 data-driven managementtips voor een futureproof kantoor
Calamiteitenverlof: alles op een rij
In gesprek met accountants over SharePoint
‘Een volledige SBR Jaarrekening is nodig om de bank het juiste inzicht te geven’
Hoe Rijkse Accountants & Adviseurs zichzelf en ondernemers helpt met WeFact
Uw accountantskantoor altijd alle cijfers bij de hand
De digitale handtekening: wat moet je er als accountant over weten?
Fiscount en Markus Verbeek Praehep gaan opleidingsaanbod combineren
10 vragen waarop accountantskantoren graag een antwoord willen
Hoe verwerk je deelnemingen in de commerciële jaarrekening?
Sander Zeijlemaker (MIT): ‘Cybersecurity ook een zaak van financials’
Van reactief naar proactief benaderen van uw cliënten (6 tips)
keurmerk ritregistratie
Geld besparen met BTW over privégebruik auto
10 belangrijke lessen uit de coronarechtspraak voor de accountancybranche
Credion
Credion Den Haag breidt uit naar Delft-Westland
Vier juridische mogelijkheden om te reorganiseren

Checkpoints van Fiscount en AV

Abonneer nieuwsbrief AV

Vacatures

Administratief consulent (32-40 uur)
BROADSTREET
Assistent Accountant, Oud-Beijerland
Visser & Visser
Compliance officer vaktechneut (24-32 uur in overleg)
UNP accountants adviseurs
Staff Compilation
CROP
Ervaren accountmanager
Fiscount
Jaarrekening Specialist, Dordrecht
Visser &Visser
Assistent Controlepraktijk (24-40 uur) – Alkmaar
De Hooge Waerder
Financial Controller
ENTRPNR
(Zelfstandig) assistent-accountant
van de Kamp & van Gelder
Zelfstandig assistent accountant samenstel
SNP Adviseurs
Manager bij Coney Accountancy & Analytics (min 32 uur)
Coney
Opdrachtleider met belangstelling om ook ITGC thema op te pakken
Coney
Ervaren fiscalist-estate planner
Fiscount
Fiscaal jurist
WEA Accountants & Adviseurs
Manager Accountancy & Advies
Lentink De Jonge
Professional – Medewerker accountancy
Van Oers
Partner & Externe Accountant
Coney
Supervisor Compilation
CROP
(Junior) Assistent Accountant Samenstelpraktijk
Boon Accountants Belastingadviseurs/ Boon Registeraccountants
Ervaren controleleider (fulltime)
UNP accountants adviseurs
Specialist sociale zekerheid
Fiscount
Junior administratief medewerker Nieuwegein, 32-40 uur
van helder
Ondernemende Belastingadviseur
Boon Accountants Belastingadviseurs/ Boon Registeraccountants
Professional – Loonadministrateur
Van Oers Accountancy & Advies
Senior Accountant / Teamleider Samenstelpraktijk, vestiging Barneveld
Visser & Visser
Assistent Accountant, 32 – 40 uur Goes
acconavm
Data-analist met Audit Analytics mindset (32 uur mogelijk)
Coney
Accountant (AA/RA)
SMK Accountants
Medewerker Financiële administratie (m/v/x) 24-40 uur, Den Haag
Duits-Nederlandse Handelskamer
Ervaren accountantsadviseurs (AA/RA)| HBO | 24 – 40 uur | Thuiswerken | Groot netwerk
Fiscount
Accountant Internationaal
Visser & Visser
Senior Assistent Accountant Controlepraktijk
Boon Accountants Belastingadviseurs/ Boon Registeraccountants
Adviseur mkb / Accountant (Wezep)
KRC Van Elderen
Supervisor Compilation
CROP
Ervaren agro-fiscalist | HBO | WO | 24 – 40 uur | Thuiswerken | Groot netwerk
Senior IT-Audit Professional
CROP
Klantmanager
Finance Plus
IT auditor Alphen aan den Rijn, Ridderkerk
Lansigt
Ervaren medewerker administratieve dienstverlening Lisse, 32-40 uur
van Helder
Accountant, Amstelveen
Stolwijk Registeraccountants en Belastingadviseurs
Assistent accountant samenstelpraktijk
Van der Vlugt Accountants
Ervaren assistent-accountant en afgestudeerde AA-er
WEA Accountants & Adviseurs
Accountant Internationaal
Visser & Visser
Supervisor Assurance
CROP
Fiscaal medewerker accountantspraktijk
Van der Vlugt Accountants
Accountant manager samenstel in Middelburg
Moore DRV
Senior Supervisor Assurance
CROP
Controleleider Audit (Zwolle)
KRC Van Elderen
Controleleider
Boon Accountants Belastingadviseurs/ Boon Registeraccountants
Ervaren allround fiscalisten in Noord-West en Oost-Nederland
Fiscount
Fiscount zoekt accountants (AA/RA)
Fiscount
Assistent Accountant, Ede 24 – 40 uur
Schuiteman
(Senior) controller / teamleider Rotterdam
Yaarwerk
Supervisor Assurance
CROP
Startend assistent accountant (fulltime)
UNP accountants adviseurs
Assistent Accountant (24-40 uur) – Alkmaar/Heerhugowaard/Beverwijk
De Hooge Waerder
Accountant relatiebeheerder in Rotterdam
Moore DRV
Tax Manager
Crop
Fiscount Fiscalisten
Fiscount
Accountant RA (Nijmegen)
Konings & Meeuwissen
Relatiebeheerder BonsenReuling Doetinchem
BonsenReuling
Accountant AA (24-40 uur per week in Alphen aan den Rijn of Gouda)
Lansigt
(Senior) marketeer
Fiscount
Accountant AA (Nijmegen)
Konings & Meeuwissen
Controleleider in Terneuzen
DRV
Assistent accountant in Breda
Moore DRV
Assistent Accountant in audit & iAccountancy Praktijk
Coney
Manager accountancy samenstelpraktijk
acconavm
Assistent-Accountant (gevorderd) / aankomend adviseur mkb (Apeldoorn)
KRC Van Elderen
Fiscount zoekt een specialist sociale zekerheid
Fiscount
Assistent accountant
Rikst
Assistent accountant controlepraktijk
Scab
Controleleider
SNP Adviseurs
Zelfstandig Assistent Accountant, Barendrecht
Visser & Visser
Assistent accountant Controlepraktijk
Van der Vlugt Accountants
Beginnend assistent-accountant samenstelafdeling
SMK Accountants
Adviseur MKB Accountancy
NBA
Assistent-Accountant (gevorderd) / aankomend adviseur mkb (Zwolle)
KRC Van Elderen
Relatiebeheerder
Scab
Relatiebeheerder zelfstandig (fulltime)
UNP accountants adviseurs
Assistent accountant – samenstelpraktijk
Scab
Manager Assurance
CROP
(Junior) Assistent Accountant Controlepraktijk (Audit)
Boon Accountants Belastingadviseurs/ Boon Registeraccountants
Fiscalist
SNP Adviseurs
Assistent Accountant (32-40 uur per week in Alphen aan den Rijn, Gouda of Ridderkerk)
Lansigt
Boekhouder – Accounting & Treasury (m/v/x) 20-24 uur, Amsterdam en hybride
Duits-Nederlandse Handelskamer
Fiscalist
Extendum
Senior Assistant Accountant RA – Alkmaar, Amsterdam, Hoofddorp, Utrecht, Rotterdam, Eindhoven en Heerlen
RSM
Senior Assistent Accountant RA
Share Impact Accountants
Accountmanager Accountant AGRO
acconavm
Salarismedewerker Interim en Detachering
Rikst
Product Marketing Specialist Accountancy
Visma
Gevorderd assistent accountant in Sliedrecht
Moore DRV
Gevorderd assistent-accountant / beginnend controleleider (Zwolle)
KRC Van Elderen
Senior Assistent Accountant Samenstel​praktijk
Boon Accountants Belastingadviseurs/ Boon Registeraccountants
Accountant AA (24-40 uur) – Beverwijk
De Hooge Waerder
Professional – Loonadministrateur Onderwijs
Van Oers
Senior Assistent Accountant
Schuiteman
Gevorderd Assistent Audit (32-40 uur per week in Alphen aan den Rijn, Gouda of Ridderkerk) 
Lansigt
Controleleider (32-40 uur per week in Alphen aan den Rijn of Ridderkerk)
Lansigt

Accountancy Vanmorgen (AV) is het platform voor accountants en iedereen die geïnteresseerd is in nieuws, trends, ontwikkelingen, achtergronden en wetenswaardigheden in en rond accountancy en ondernemerschap.

Accountancy Vanmorgen is een uitgave van MOCuitgevers.

 

Categorie

  • Nieuws
  • Blog
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
  • AV-events

Info

  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Shop
  • Algemene voorwaarden MOCuitgevers
  • Annuleringsvoorwaarden
  • Privacybeleid
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
Cookies
Om u beter van dienst te kunnen zijn, maakt Accountancy Vanmorgen gebruik van cookies. Klik op instellingen om de cookie instellingen te wijzigen.
  • Ik ga akkoord
  • Instellingen
  • Functionele cookies zijn noodzakelijk voor de werking van deze website.
  • We gebruiken Google Analytics, netjes geanonimiseerd.
  • We gebruiken de marketing cookies om gepersonaliseerde advertenties te tonen.
  • Annuleren
  • Ik ga akkoord

Instellingen