• Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Thema
    • AV3: ICT en Kengetallen
    • AV2: Bedrijfsoverdracht
    • Checkpoints
    • Corona
    • AV1: Lifestyle en carrière
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
  • AV Top 50
    • AV-Top 50 | 2022
    • AV-Top 50 | 2021
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Nieuwsbrief
  • STAP-budget
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
  • Spring naar de hoofdnavigatie
  • Door naar de hoofd inhoud
  • Spring naar de eerste sidebar
  • Spring naar de voettekst
  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Nieuwsbrief
  • STAP-budget
Accountancy Vanmorgen

  • Nieuws
    • Accountancy
    • Fiscaal
    • Vaktechniek
  • Blog
  • Thema
    • AV3: ICT en Kengetallen
    • AV2: Bedrijfsoverdracht
    • Checkpoints
    • Corona
    • AV1: Lifestyle en carrière
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Kennisdocs
  • Events
    • Nationale salarisdag
  • AV Top 50
    • AV-Top 50 | 2022
    • AV-Top 50 | 2021
Home » Hoge Raad adviseert over fiscale verwerking afkoopsommen bij renteswaps

Hoge Raad adviseert over fiscale verwerking afkoopsommen bij renteswaps

Fiscaal, Nieuws

28 februari 2022 door Accountancy Vanmorgen

De Hoge Raad heeft afgelopen vrijdag uitspraak gedaan naar aanleiding van prejudiciële vragen over de fiscale verwerking van afkoopsommen van renteswaps die variabel rentende leningen afdekken en waarbij het risico van margin calls wordt gelopen. In de uitspraak gaat de Hoge Raad ook in op de fiscale verantwoording van bedragen betaald bij de vervanging van vastrentende leningen.

De zaak

De belanghebbende in de rechtszaak had het renterisico van leningen met een variabele rente afgedekt met renteswaps. Als onderdeel van een renteswapcontract bestond daarbij de verplichting om, bij een rentedaling, op afroep van de bank liquiditeiten als zekerheid bij die bank te storten. Zo’n afroep heet een margin call. Omdat de marktrente in de jaren 2013 en 2014 fors daalde, dreigde deze verplichting een te grote last op de liquiditeiten van de belanghebbende te gaan leggen. Zij heeft daarom in 2014 de renteswaps afgekocht en de onderliggende leningen met variabele rente geherfinancierd naar leningen met een vaste rente. Als gevolg daarvan betaalde zij na de afkoop en herfinanciering een lagere vaste rente dan de vaste swaprente daarvóór. De belanghebbende wil de bij de afkoop betaalde bedragen (afkoopsommen) in één keer ten laste van haar fiscale winst brengen. De rechtbank Noord-Nederland heeft in een tussenuitspraak hierover prejudiciële vragen aan de Hoge Raad gesteld.

De uitspraak van de Hoge Raad

De Hoge Raad heeft vooropgesteld dat in de periode waarin de renteswap de onderliggende lening met variabele rente afdekt, het fiscale resultaat op die renteswap en die lening gezamenlijk moet worden bepaald. Dat gezamenlijke resultaat is dan hetzelfde als wanneer een lening met een vaste rente zou zijn aangegaan.

Vervolgens heeft de Hoge Raad uiteengezet hoe een afkoopsom fiscaal moet worden verwerkt bij vastrentende leningen. De fiscale jaarwinst moet worden bepaald aan de hand van ‘goed koopmansgebruik’ en dat betekent bij een lening dat de rentelast wordt toegerekend aan de jaren waarop deze betrekking heeft. Als tegen betaling van een bedrag ineens een vastrentende lening vervroegd wordt afgelost en wordt vervangen door een nieuwe lening met een lagere vaste rente, moet naar de omstandigheden worden beoordeeld of in wezen de oorspronkelijke lening wordt voortgezet. Kort gezegd, moeten hiervoor de kenmerken van de beide leningen worden vergeleken. Verder kan van belang zijn in hoeverre de vervangende lening hetzelfde of een functioneel vergelijkbaar bedrijfsmiddel financiert als de oorspronkelijke lening.

Als de nieuwe lening een voortzetting is van de oude lening, mag het betaalde bedrag (in feite ook een afkoopsom) niet in één keer ten laste van de fiscale winst worden gebracht. Goed koopmansgebruik vereist dan dat dit bedrag in jaarmoten ten laste van de winst wordt gebracht gedurende de resterende looptijd van de oude lening. Dat is namelijk de periode waarin de belastingplichtige het voordeel van een lagere rente heeft.

De Hoge Raad heeft geoordeeld dat dezelfde benadering geldt voor de fiscale verwerking van afkoopsommen van renteswaps die een variabel rentende lening afdekken, zoals die van de belanghebbende in deze zaak. Zo’n afkoopsom mag niet steeds in één keer ten laste van de fiscale winst worden gebracht. Als in samenhang met de afkoop van de renteswap de onderliggende lening wordt vervangen door een lening met een vaste rente die lager is dan de vaste swaprente, moet ook worden beoordeeld of de nieuwe vastrentende lening in wezen een voortzetting is van de oorspronkelijke combinatie van renteswap en lening. Als dat zo is, moet de afkoopsom van de renteswap in jaarmoten ten laste van de fiscale winst worden gebracht gedurende de (zonder afkoop) resterende looptijd van de renteswap.

In het geval van de belanghebbende in deze zaak verschillen de kenmerken van de combinatie van renteswap en variabel rentende lening in het bijzonder van die van een vastrentende lening door de mogelijkheid van margin calls. Daarmee zijn de liquiditeitsrisico’s van zo’n combinatie zodanig dat alleen al hierom niet kan worden gezegd dat deze in wezen wordt voortgezet met de vervangende vastrentende lening. Bij de afkoop van de renteswaps in dit geval staat goed koopmansgebruik dus toe dat de afkoopsom in één keer wordt verantwoord in de belastbare winst van het jaar waarin de afkoop plaatsvindt.

 

Bron: HR

Categorie: Fiscaal, Nieuws Tags: fiscale winstbepaling, Hoge Raad, renteswap

Tags: fiscale winstbepaling, Hoge Raad, renteswap

Gerelateerde artikelen

24 maart 2023

Hoge Raad oordeelt definitief: Deliveroo-bezorgers waren werknemers

17 maart 2023

Hoge Raad: uitzendovereenkomst eindigt niet zonder meer bij ziekte

17 maart 2023

Hoge Raad: fiscale waardering pensioenverplichtingen niet in strijd met eigendomsrecht

16 maart 2023

Hoge Raad: vergoedingsrechten tussen echtgenoten verjaren na 20 jaar

Geef een antwoord Reactie annuleren

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Meest gelezen

  • Geheel terugbetalen voorschot zorgtoeslag onevenredig
  • Box 3-heffing na toepassing rechtsherstel bij hof verder verminderd
  • Definitieve percentages box 3 bekendgemaakt
  • Verhuurders verkopen huizen om middenhuur en box 3

Partnercarrousel

Het cybercrime-abc
Fiscount en Markus Verbeek Praehep gaan opleidingsaanbod combineren
Data is de sleutel voor minder werkdruk bij accountantskantoren
Als accountant afscheid nemen van ‘uurtje-factuurtje’?
Wijzigingen in Arbowetgeving: de belangrijke veranderingen op een rij
Drie trends in HR- en salarisland
Koen Scheepers adviseur bij Credion
Hoe bereid je je als accountant voor op een toezichthouder van de WWFT?
Niet melden van nevenwerkzaamheden? Not done!
Exact logo
Risicogericht samenstellen: hoofdpijndossier of ultieme kans?
Uitbreiding NT Middelgroot faciliteert aanleveren van één dataset aan KvK en bank voor middelgrote ondernemingen
Onderzoek: veel bedrijven niet klaar voor verplichte EU-duurzaamheidsrapportage
Caseware nieuw aug 2022
CaseWare komt met nieuw product AUDIT+
Gijzelsoftware grijpt accountantskantoren (zo verklein je de kans op een aanval)
AV-Top 50 | Boekhoudsoftware met een ziel
Cybersecurity? Ook buiten kantoortijden!
Samen een bedrijf runnen? Doe dit nooit zonder een aandeelhoudersovereenkomst
Open brief | Ondernemer, zorg dat je niet uit de betalingsregeling loopt
Add-on in KING Software maakt bestandsuitwisseling tussen accountant en klant eenvoudiger
Vier salarissoftware trends voor 2023

GAC is leverancier van Microsoft Dynamics 365 …  

PSD2, wat moet je ermee?
Yuki logo 042021
In vijf stappen een efficiëntere backoffice
Het belang van ID-verificatie in de accountancy
Ondersteun je klanten optimaal door online samenwerking
Ondernemers verwachten meer van hun adviseur, is ‘dropshipping’ de oplossing?
Het Cloud document management systeem, speciaal voor de accountancy

Klop & Partners is opgericht in het jaar 1982 als …  

7 tips om het jaar goed te starten met je bedrijf
Oriënteert je klant zich op nieuwe software? Alarmbellen!
Hoe krijg je als controller grip op de uitdagingen van de huidige arbeidsmarktcrisis?
Een tekort aan medewerkers, hoe los je dat op? | 5 tips
Visma Pinkweb logo
Vijf redenen waarom een onzekere tijd vraagt om het vergroten van efficiency
Help de DGA met pensioen in eigen beheer bij echtscheiding

Checkpoints van Fiscount en AV

Abonneer nieuwsbrief AV

Vacatures

Assistent Accountant Samenstel
Lansigt
Staff Assurance- Amersfoort, Ede en Utrecht
CROP
Aankomend Accountant-Administratieconsulent
Yours Accountancy
(senior) Medewerker aangiftepraktijk
Scab
Voorzitter en een lid Raad van Commissarissen Countus Groep B.V.
Countus Groep B.V.
Controleleider
WEA Gouda
Tax Consultant | Employer Tax Advisory Services – Amersfoort, Arnhem, Ede, Hoofddorp of Utrecht
CROP
Medewerker Aangiftepraktijk
Yours Accountancy
Senior Assistent Accountant Audit
Flynth
Beginnend assistent-accountant MKB
Moore MTH
Officemanager
van Helder
Traineeship Accountancy Alphen aan den Rijn
Lansigt
Cost Accountant
Top Onions
Senior Assistent Accountant Audit
HLB Witlox Van den Boomen
Gevorderd assistent-accountant MKB
Moore MTH
Assistent Accountant (24 – 40 uur)
Flynth
Financieel administratief medewerker
Scab
Assistent-Accountant (gevorderd) / aankomend adviseur mkb – Zwolle
KRC Van Elderen
Supervisor audit in Brabant
Moore DRV
(Senior) Manager Accountancy & Advies
HLB Witlox Van den Boomen
Externe Accountant
Coney Minds
Relatiebeheerder Accountancy & Advies | 24-40 uur per week
CROP
Assistent Accountant Audit
HLB Witlox Van den Boomen
Accountant Agro
Flynth
Assistent Accountant
Marshoek
Allround vennotabel accountant RA – Den Haag
Klop & Partners B.V.
Director accountancy & advies
Baker Tilly
ASSISTENT-ACCOUNTANT (24 – 40 uur)
Jongejan & Partners
Manager audit
Moore MTH
Accountant AA (Nijmegen)
Konings & Meeuwissen
Beginnend Belastingadviseur (32-40 uur) – Beverwijk of Haarlem
De Hooge Waerder
Controleleider
Lansigt
Senior assistant audit in Zeeland
Moore DRV
Gevorderd Assistent Accountant Gouda
Lansigt
Docent Accountancy (1,0 fte)
Hogeschool van Amsterdam
(Junior) Accountant
Lansigt
Gevorderd assistent Accountant Samenstelpraktijk (min. 24 uur per week) – Amersfoort, Ede, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Relatiebeheerder MKB
Moore MTH
Staff Assurance | WO starter- Amersfoort
CROP
Senior Supervisor Assurance- Amersfoort, Arnhem, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Assistent-Accountant
Yours Accountancy
Gevorderd assistent-accountant / beginnend controleleider
KRC Van Elderen
Vennotabel Directeur audit RA
Klop
Zelfstandig assistent accountant
CROP
Manager audit
Moore MTH
Senior accountant relatiebeheerder mkb in Rotterdam.
Moore DRV
Accountant RA (Nijmegen)
Konings & Meeuwissen
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
(zelfstandig) Assistent-accountant
van de Kamp & van Gelder
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
Vaktechnisch Profesional – Amersfoort
CROP
Belastingadviseur BTW – Venlo
Flynth
Intern Controller/ Auditor
Gemeente Heerde
Werkstudent accountancy MKB
Moore MTH
Ervaren assistent-accountants samenstelpraktijk (dit betreft meerdere vacatures)
WEA Gouda
Werkperiode Junior assistent accountant samenstelpraktijk
Scab
Vacature accountant
WEA Deltaland
Senior accountant relatiebeheerder mkb in Bergen op Zoom
Moore DRV
Accountant manager audit in Rotterdam
Moore DRV
Senior financial auditor
Gemeente Haarlem
Assistent Accountant (24 – 40 uur)
Flynth
Fiscalist (24-40 uur) – Alkmaar
De Hooge Waerder
Vennotabel RA external auditor te Amsterdam
Klop & Partners
Controleleider
Moore MTH
Vacature Manager Assurance
CROP
Assistent Audit
Lansigt
Adviseur Corporate Finance (32-40 uur) – Alkmaar
De Hooge Waerder
Junior Assistent Accountant Samenstelpraktijk ( min. 24 uur per week)- Amersfoort, Ede, Hoofddorp en Utrecht
CROP
Supervisor Assurance – Amersfoort
CROP
Controleleider Audit (Zwolle)
KRC Van Elderen
Meewerkstage Accountancy
Flynth
Senior external auditor/aankomend vennoot
Klop
Floormanager / Assistent – Accountant
Jongejan & Partners
Controleleider Audit
Flynth
Assistent Accountant Agro
Flynth
Relatiebeheerder/teamleider agro • Kesteren
WEA Deltaland
Vennotabel AA/RA manager te Aalsmeer
Klop & Partners
Relatiebeheerder / Accountant MKB
Moore MTH
Beginnend assistent-accountant MKB duaal
Moore MTH
Manager Accountancy en Advies
HLB Witlox Van den Boomen
Vacature gevorderd assistent accountant
WEA Deltaland
Senior manager Accountancy general practice samenstelpraktijk te Arnhem
Klop
Senior Manager Samenstelpraktijk
RSM
Belastingadviseur Agro
Flynth
Data-Scientist (medior)
Coney Minds
Gevorderd Assistent Accountant
Moore MTH
Ondernemende Belastingadviseur (32-40 uur)
Boon Accountants Belastingadviseurs/ Boon Registeraccountants
Medewerker Belastingadvies
Flynth
Director accountancy & advies
Baker Tilly
Junior Tax Consultant | Employer Tax Advisory Services. – Amersfoort, Arnhem, Ede, Hoofddorp of Utrecht
CROP
Assistent Accountancy en Advies
HLB Witlox
Opdrachtmanager Accountancy & Advies
Witlox van den Boomen
Supervisor audit in Oud-Beijerland
Moore DRV
Assistent-Accountant (gevorderd) – Wezep
KRC Van Elderen
Medewerker Facturatie
Flynth
Ervaren Assistent-Accountant (32 – 40 uur)
Jongejan & Partners

Accountancy Vanmorgen (AV) is het platform voor accountants en iedereen die geïnteresseerd is in nieuws, trends, ontwikkelingen, achtergronden en wetenswaardigheden in en rond accountancy en ondernemerschap.

Accountancy Vanmorgen is een uitgave van MOCuitgevers.

 

Categorie

  • Nieuws
  • Blog
  • Partners
  • Software
  • Opleidingen
  • Vacatures
  • AV-events

Info

  • Over ons
  • Adverteren
  • Vrienden
  • Contact
  • Shop
  • Algemene voorwaarden MOCuitgevers
  • Annuleringsvoorwaarden
  • Privacybeleid
  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
Cookies
Om u beter van dienst te kunnen zijn, maakt Accountancy Vanmorgen gebruik van cookies. Klik op instellingen om de cookie instellingen te wijzigen.
  • Ik ga akkoord
  • Instellingen
  • Functionele cookies zijn noodzakelijk voor de werking van deze website.
  • We gebruiken Google Analytics, netjes geanonimiseerd.
  • We gebruiken de marketing cookies om gepersonaliseerde advertenties te tonen.
  • Annuleren
  • Ik ga akkoord

Instellingen